Можно ли принять в расходы по УСН затраты прошлого года

Коротко

При УСН «доходы минус расходы» затраты признают кассовым методом: расход появляется тогда, когда он оплачен и выполнены остальные условия для конкретного вида затрат. Поэтому часть затрат прошлого года попадает в расходы текущего года, а часть — нет. Если затраты должны были попасть в прошлый год, но их пропустили, это ошибка: её исправляют уточнённой декларацией либо, при условиях пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса, пересчётом в текущем периоде.

Как расход попадает в налоговую базу

В главе 26.2 Налогового кодекса действует кассовый метод. По пункту 2 статьи 346.17 расходы признают после оплаты, а для товаров — ещё и после реализации. Для материалов достаточно оплаты и оприходования: ждать списания в производство не нужно (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17).

Отсюда простой признак. Если оплата прошла в прошлом году, а второе условие — оприходование, подписание акта, реализация товара — наступило в текущем, расход относится к текущему году. Если оба условия выполнились в прошлом году, расход относится к прошлому году. Если его пропустили, ошибку исправляют за прошлый период либо в текущем периоде при условиях статьи 54 НК.

Расходы прошлых лет при УСН «доходы минус расходы»

Расходы прошлых лет при УСН «доходы минус расходы» — это затраты, которые по кассовому методу принадлежат прошлому году, но в его базе не оказались. Дальше всё зависит от причины. Если второе условие для признания наступило уже в текущем году, расход законно становится расходом текущего года. Если оба условия выполнились в прошлом году, а расход пропустили, это ошибка: её исправляют уточнённой декларацией за прошлый год либо пересчётом по пункту 1 статьи 54 НК.

Взять в расходы по УСН расходы прошлого периода можно далеко не всегда. Затраты, которые относились к периодам применения объекта «доходы», по пункту 4 статьи 346.17 НК в базе не учитывают вовсе. Поэтому перед переносом смотрят, к какому году относится расход и какой объект налогообложения тогда действовал.

Когда затраты прошлого года можно учесть в текущем

Взносы за сотрудников начислены в прошлом году, а уплачены в текущем: расход признают в текущем году на дату зачёта на едином налоговом счёте (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 НК).
Материалы оплачены в прошлом году, а оприходованы по авансовому отчёту в текущем: стоимость включают в расходы на дату утверждения отчёта — тогда выполнены оба условия.
Расходы, понесённые на общем режиме до перехода на УСН: материалы, полученные, но не списанные в производство и не учтённые в расходах по налогу на прибыль, переносят в расходы по УСН по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.25 НК с учётом даты оплаты и условий признания расхода.
Ошибка прошлого года, которая привела к переплате налога: при условиях пункта 1 статьи 54 НК пересчёт делают в текущем периоде — но только если в текущем году нет убытка и минимального налога, а ставка текущего года не выше ставки прошлого (условие действует с 01.01.2026 по закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Когда нужна уточнённая декларация за прошлый год

Если затраты должны были уменьшить базу прошлого года, но их не заявили, обычный путь — уточнённая декларация за тот период (пункт 1 статьи 81 НК). К ней прикладывают накладные, акты, платёжные документы и договоры.

Пример: себестоимость товара, реализованного в прошлом году, в расходы текущего года не переносят — остаток отражают в уточнёнке за прошлый год. То же с взносами, которые были уплачены в прошлом году, но в расходы не попали: либо уточнёнка, либо пункт 1 статьи 54 НК при переплате и неизменной ставке.

Пересчёт в текущем году без уточнёнки доступен не всегда. Если в прошлом году расход привёл бы к убытку или к минимальному налогу, путь один — уточнённая декларация.

Смена объекта налогообложения

Отдельное правило — пункт 4 статьи 346.17 НК: при переходе с объекта «доходы» на «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к периодам применения объекта «доходы», в базе не учитывают.

Минфин считает, что к таким периодам относятся все затраты, оплаченные при объекте «доходы»: стоимость товаров, оплаченных и полученных на «доходах», в расходы после смены объекта не включают (письма от 31.12.2020 № 03-11-11/116881, от 30.12.2019 № 03-11-11/103503, от 28.12.2018 № 03-11-11/95981). По услугам, оплаченным авансом до смены объекта, есть и другая позиция: расход признают на дату акта, если услуга оказана уже после перехода (письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Спор возможен, поэтому условия лучше проверять по документам и последним разъяснениям.

Частые вопросы

Можно ли принять в расходы по УСН затраты прошлого года, если оплата была в прошлом году?

Зависит от второго условия. Материалы — по дате оприходования, услуги — по дате акта, товары — по дате реализации. Если оба условия выполнились в прошлом году, расход принадлежит прошлому году; перенести его в текущий можно только через исправление ошибки.

Оплатили услугу в декабре прошлого года, акт подписали в текущем. Когда расход?

На дату подписания акта в текущем году: оплата уже есть, а услуга оказана после смены периода. Так же считают взносы, уплаченные в текущем году за прошлый, — на дату зачёта на едином налоговом счёте.

Можно ли учесть расходы прошлого года в текущем, если была ошибка?

По пункту 1 статьи 54 НК — только если ошибка привела к переплате налога за прошлый год, в текущем году нет убытка и минимального налога, а ставка текущего года не выше ставки прошлого. Иначе нужна уточнённая декларация за прошлый год.

В прошлом году применяли УСН «доходы», в текущем — «доходы минус расходы». Учтутся ли прошлогодние затраты?

По пункту 4 статьи 346.17 НК расходы, относящиеся к периодам применения объекта «доходы», в базе не учитывают. Минфин относит к ним все затраты, оплаченные на «доходах»; по услугам, оказанным уже после перехода, есть иной подход в письме от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.

Что будет, если перенести расход без оснований?

Инспекция снимет его при проверке и доначислит налог с пенями по статье 75 НК. Безопаснее сразу выбрать верный путь: уточнёнка за прошлый год или пересчёт по пункту 1 статьи 54 НК.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Точка безубыточности: сколько продаж выдержит новый отдел

Расходы путаются, а налог считается на глаз

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Когда часть затрат теряется или попадает не в тот год, картина прибыли искажается: одни товары кажутся доходными, другие — убыточными. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»