При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы

Коротко

Это формула статьи 270 Налогового кодекса: она перечисляет затраты, которые при расчёте налога на прибыль в расходах не признают, даже если деньги потрачены и документы в порядке. Статья 252 задаёт условия признания расходов — обоснованность и документальное подтверждение, — а статья 270 вычитает из этого списка то, что не уменьшает базу никогда: взносы в уставный капитал, сами налоги, штрафы в бюджет, выплаты из прибыли.

Зачем нужна отдельная статья

Расходы для налога на прибыль признают по статье 252: затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Казалось бы, этого достаточно. Но есть траты, которые под эти три условия подходят, а базу всё равно не уменьшают: перечислили штраф в бюджет — документ есть, связь с бизнесом есть, а расхода нет.

Для этого и существует статья 270: это стоп-лист. Если затрата попала в её пункты, она не уменьшает базу, сколько бы подтверждающих бумаг к ней ни приложили. Если не попала — работает обычный порядок статьи 252.

Что не уменьшает базу: основные группы

Взносы в уставный капитал, вклады в простое и инвестиционное товарищество (пункт 3).
Суммы налогов, предъявленных покупателю, налога на сверхприбыль, туристического налога, а также платежей за выбросы и размещение отходов сверх нормативов и лимитов (пункт 4).
Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пункт 5): такие затраты идут через амортизацию или через инвестиционный вычет, а не напрямую.
Возмещение ущерба, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также штрафы и санкции государственных организаций, которым закон дал право их налагать (пункт 2).
Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров (подпункт 48.8).
Расходы судовладельцев, связанные с доходами, которые не облагаются по подпунктам 33, 33.2 и 33.4 пункта 1 статьи 251.
Стоимость акций и долей, доходы от реализации которых не учитывают по подпункту 54 и подпункту 54.1 пункта 1 статьи 251, вместе с прямыми расходами на такую реализацию (подпункты 48.22 и 48.22-1).

Реклама в интернете: отдельное условие

С 2025 года у рекламы в интернете свой фильтр. Расходы рекламодателя не учитывают, если сведения о рекламе не передали в Роскомнадзор в порядке статьи 18.1 закона «О рекламе», если реклама размещена на ресурсе, доступ к которому ограничен по закону, либо на ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования закона о деятельности иностранных лиц в интернете.

Это пункт 44 статьи 270. Логика жёсткая: заплатили за размещение, но маркировку и передачу сведений не сделали — базу не уменьшаете. Поэтому в договоре с площадкой стоит заранее закрепить, кто отвечает за передачу данных в Роскомнадзор.

Налоги, которые не уменьшают базу

Пункт 19 статьи 270 не даёт учесть суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю: НДС, акциз. Это логично — такой налог платит не продавец из своего кармана, а покупатель в цене. По той же логике в расходах не учитывают туристический налог.

Отдельно в пункте 4 стоят платежи за выбросы в атмосферный воздух, сбросы в водные объекты и размещение отходов сверх нормативов и лимитов. В пределах нормативов такие платежи учесть можно, сверх — нет.

УСН: перечень расходов открыт, но стоп-лист остался

С 1 января 2026 года в пункте 1 статьи 346.16 НК появился подпункт 45: на УСН «доходы минус расходы» можно учитывать иные расходы, определяемые в порядке главы 25 НК. Перечень расходов стал открытым, и Минфин подтвердил это в письме от 28.01.2026 № 03-00-08/5827.

Открытость не отменяет статью 270. Расходы, названные в её пунктах, при УСН тоже не признают. Минфин в том же письме приводит пример: нельзя учесть расходы на приобретение имущественных прав (долей) и увеличение вклада в имущество деньгами — это пункт 3 статьи 270.

Есть и собственное правило главы 26.2: при переходе с объекта «доходы» на «доходы минус расходы» затраты прошлых периодов, когда применялся объект «доходы», в базе не учитывают (пункт 4 статьи 346.17).

Статья 252 и статья 270: кто за что отвечает

	Статья 252	Статья 270
Что делает	Разрешает учесть расход, если он обоснован, подтверждён и направлен на доход	Запрещает учитывать конкретные виды затрат
Как применяется	Проверяете каждую затрату	Проверяете, не попала ли затрата в стоп-лист
Пример	Оплата сырья для производства	Штраф в бюджет за нарушение
Итог	Уменьшает базу	Не уменьшает базу

Частые вопросы

Можно ли учесть штраф контрагента по договору?

Штраф, который вы платите в бюджет или государственному органу, базу не уменьшает — пункт 2 статьи 270. Санкции по хозяйственному договору в пользу другой компании в этот пункт не попадают: их признают по общим правилам статьи 252, если есть документы и связь с деятельностью.

Почему покупка оборудования не уменьшает базу сразу?

Пункт 5 статьи 270 не разрешает списать стоимость амортизируемого имущества и затраты на его реконструкцию и модернизацию напрямую. Эти суммы возвращаются через амортизацию, а в отдельных случаях — через инвестиционный налоговый вычет по статье 286.1.

НДС, который мы предъявили покупателю, — это наш расход?

Нет. По пункту 19 статьи 270 налог, предъявленный покупателю, базу не уменьшает. В расходы попадает только НДС, который нельзя принять к вычету и который вы включили в стоимость покупки.

Действует ли статья 270 при УСН?

Да. С 2026 года перечень расходов на УСН открыт, но запреты статьи 270 сохраняются: расходы, названные в её пунктах, в базе не учитывают.

Что будет, если учесть запрещённый расход?

Инспекция снимет его при проверке и доначислит налог. Занижение базы — основание для пеней по статье 75 НК, а при определённых условиях и для штрафа.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем спорить с инспекцией, посчитайте

Покажу, какая трата уменьшает базу, а какая нет

Разбираю расходы по статьям 252 и 270 и показываю, что из ваших затрат реально работает на налог, а что просто съедает деньги.

Считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов и налогов и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»