Расходы при переходе с УСН на ОСНО

Коротко

При переходе с упрощённой системы на общую часть расходов, понесённых на УСН, не уменьшала единый налог. Эти затраты можно признать для налога на прибыль по правилам пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. С 2026 года перечень таких расходов расширен: учитываются не только неоплаченные, но и оплаченные затраты, если они не были приняты на УСН.

Какие расходы можно перенести на ОСНО

Пункт 2 статьи 346.25 НК РФ задаёт переходные правила. При переходе на метод начисления в расходах по налогу на прибыль признаются затраты, которые возникли на УСН, но не были учтены при расчёте единого налога. С 2026 года это правило распространено и на оплаченные расходы, если они не были приняты на упрощёнке. Для оплаченных, но не учтённых на УСН товаров и имущественных прав оплата должна быть произведена не ранее трёх лет, предшествующих году перехода.

Неоплаченные товары, работы, услуги и имущественные права учитывают по переходным правилам. Для оплаченных, но не признанных на УСН расходов отдельное правило предусмотрено для товаров и имущественных прав. Если расходы были полностью оплачены и учтены на УСН, повторно уменьшить на них налог на прибыль нельзя.

Как признать отдельные виды затрат

Товары для перепродажи — на дату отгрузки покупателям, независимо от того, когда они были оплачены поставщику.
Материалы и сырьё — на дату передачи в производство или иного использования.
Готовая продукция, не проданная к дате перехода, — на дату отгрузки продукции.
Зарплата и страховые взносы, начисленные за период УСН, но не оплаченные до перехода, — в месяце перехода на ОСНО.
Основные средства, приобретённые и введённые в эксплуатацию на УСН, — не учитываются при расчёте налога на прибыль после перехода, если их стоимость уже была списана в расходы на упрощёнке.

Что происходит с НДС

НДС, уплаченный в бюджет при применении УСН, в расходах по налогу на прибыль не учитывается. Это прямо указано в разъяснениях ФНС. Если компания переходит на ОСНО вынужденно, с начала квартала, в котором утрачено право на УСН, она обязана восстановить и уплатить НДС по операциям этого квартала. Сумма налога, предъявленная покупателям, в расходы не включается.

Незавершённое производство

Если на УСН остались расходы на оплату труда, работы субподрядчиков и материалы, которые не были оплачены до перехода, их можно признать единовременно в месяце перехода на ОСНО. При определении момента признания расходов учитывают правила главы 25 НК РФ: прямые расходы, относящиеся к незавершённому производству, распределяют и признают по мере реализации продукции. Если же расходы были полностью оплачены на УСН, учесть их при расчёте налога на прибыль нельзя.

Частые вопросы

Можно ли учесть расходы, оплаченные на УСН, если они не были приняты при расчёте единого налога?

С 2026 года пункт 2 статьи 346.25 НК РФ позволяет учесть оплаченные, но не признанные на УСН расходы на товары и имущественные права по правилам главы 25. Они принимаются в месяце перехода на ОСНО. Оплата должна быть произведена не ранее трёх лет, предшествующих году перехода.

Что делать с основными средствами, купленными на УСН?

Если стоимость основного средства уже была списана в расходы на УСН, повторно учитывать её для налога на прибыль нельзя. Остаточная стоимость по таким объектам для целей налога на прибыль не определяется.

Учитывается ли НДС, уплаченный на УСН, в расходах по налогу на прибыль?

Нет. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при применении УСН, в расходах по налогу на прибыль не учитываются.

Как перейти с УСН на ОСНО добровольно?

Нужно подать в налоговую уведомление об отказе от УСН до 15 января года, с которого применяется общая система. При вынужденном переходе из-за утраты права на УСН налоги пересчитываются с начала квартала, в котором произошло нарушение.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Переход на ОСНО меняет экономику бизнеса

Посчитаю, как смена режима повлияет на деньги

После перехода на общую систему появляется НДС и налог на прибыль, а расходы, которые раньше не учитывались, могут уменьшить налоговую базу. Я строю финансовую модель, в которой видно, как новые налоги и переходные расходы отразятся на выручке, точке безубыточности и прибыли.

Это для собственников, которые планируют смену режима или уже столкнулись с утратой УСН и хотят понять, что будет с деньгами при разных сценариях.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»