Расходы на УСН доходы минус расходы принимаемые для налогообложения 2023

Коротко

При УСН с объектом «доходы минус расходы» налог считают с разницы между доходами и расходами. В 2023 году учесть можно было только затраты из закрытого перечня статьи 346.16 Налогового кодекса — оплаченные, документально подтверждённые и связанные с получением дохода. С 2026 года перечень стал открытым: разрешили учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ.

Что изменилось: перечень 2023 года и правила с 2026 года

В 2023 году статья 346.16 НК РФ содержала закрытый список: расход, которого в нём не было, не уменьшал налоговую базу, даже если он был обоснован и оплачен. Поэтому бухгалтеры сверяли каждую затрату с перечнем и откладывали спорные позиции.

С 1 января 2026 года в пункт 1 статьи 346.16 добавили подпункт 45 — «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ». Перечень стал открытым. Учитывать можно затраты, которые направлены на получение дохода, экономически обоснованы, подтверждены документами и оплачены. Расходы, поименованные в статье 270 НК РФ, по-прежнему не принимаются.

Условия, без которых расход не примут

Затрата связана с деятельностью, направленной на получение дохода: есть деловая цель, а не личные нужды собственника или сотрудника.
Расход подтверждён первичными документами: договором, актом, чеком, накладной, платёжным поручением. Без документов затрату не учтут, даже если она обоснована.
Расход фактически оплачен. На УСН действует кассовый метод: доходы и расходы признают по дате поступления и списания денег, а не по дате отгрузки или подписания акта.
Затрата не входит в список запрещённых статьёй 270 НК РФ: подарки, взносы в общественные организации и другие не связанные с бизнесом платежи не уменьшают налог.

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица с расшифровкой

Группа расходов	Что входит	Особенности признания
Материальные расходы	Сырьё, материалы, комплектующие, топливо, инструменты, инвентарь	Списывают по мере оплаты и использования в деятельности
Оплата труда	Зарплата, премии, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск	Признают в момент выплаты работнику
Страховые взносы	Взносы за работников и фиксированные взносы ИП за себя	Включают в расходы по факту уплаты
Аренда и коммунальные платежи	Аренда помещения, отопление, вода, электричество, содержание территории	Нужны договор аренды и счета ресурсоснабжающих организаций
Основные средства и нематериальные активы	Покупка, сооружение, модернизация оборудования, покупка программ	Стоимость списывают в течение года равными долями по кварталам
Услуги связи и интернет	Телефония, доступ в сеть, почтовые расходы	Подтверждают договором и актами оказанных услуг
Банковское обслуживание	Комиссии банка за расчётно-кассовое обслуживание, эквайринг	Признают по выписке банка
Бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги	Ведение учёта, консультации, составление отчётности	Нужны договор и акт
Командировочные расходы	Проезд, проживание и суточные в размере, установленном работодателем	Подтверждают авансовым отчётом и документами поездки
Реклама и продвижение	Реклама товаров и услуг, маркетинговые услуги	Затраты должны быть направлены на получение дохода
Проценты по кредитам и займам	Плата за пользование заёмными деньгами	Признают в пределах уплаченных сумм
Входящий НДС	НДС по приобретённым товарам, работам, услугам	Учитывают по оплаченным приобретениям, стоимость которых можно включить в расходы, если НДС не принят к вычету
Иные расходы (с 2026 года)	Консультации, представительские расходы, подбор персонала, подписки, обучение сотрудников	Только при связи с доходом, документах и оплате

Входит ли аренда помещения в расходы при УСН

Да, аренда помещения входит в перечень статьи 346.16 НК РФ. Учесть можно арендную плату по договору, а также коммунальные платежи, если они не включены в арендную плату отдельной строкой. Основание — договор аренды, акт приёма-передачи помещения, счета и акты ресурсоснабжающих организаций, платёжные документы.

Если помещение используется и для бизнеса, и для личных нужд, расход придётся разделить. Часть, которая относится к личному использованию, в налоговую базу не включают.

Хозяйственные расходы при УСН

Хозяйственные расходы — покупка канцтоваров, бытовой химии, мелкого инвентаря, воды для офиса, оплата уборки — принимают, если они связаны с деятельностью, подтверждены чеками и накладными и оплачены. В 2023 году такие затраты проходили по статье 346.16 НК РФ как материальные расходы или расходы на содержание помещений.

С 2026 года перечень открыт, и хозяйственные затраты, которые раньше не подходили под поименованные пункты, можно обосновать через подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 — по правилам главы 25 НК РФ. Главное — деловая цель и документы.

Частые вопросы

Можно ли в 2023 году учесть расход, которого нет в перечне статьи 346.16?

Нет. В 2023 году перечень был закрытым: затрату, не поименованную в статье 346.16 НК РФ, нельзя было принять, даже если она обоснована и оплачена. С 2026 года перечень стал открытым, и такие расходы можно учитывать по правилам главы 25 НК РФ.

Обязательно ли оплачивать расход, чтобы принять его на УСН?

Да. На УСН действует кассовый метод: расход признают только после фактической оплаты. Документ об оплате — платёжное поручение, чек, расписка — обязателен.

Можно ли учесть аренду помещения, если договор аренды не зарегистрирован?

Для учёта расхода нужен договор аренды и документы об оплате. Если договор подлежит государственной регистрации, но не зарегистрирован, налоговая может снять расход. Безопаснее зарегистрировать договор в установленных законом случаях.

Какие расходы нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»?

Не учитывают затраты, поименованные в статье 270 НК РФ: подарки, взносы в общественные организации, материальную помощь, не связанную с оплатой труда, и другие расходы, не направленные на получение дохода. Также нельзя учесть расход без документов или без оплаты.

Что делать, если расход оплачен в 2023 году, а документы получили в 2024-м?

На УСН расход признают по дате оплаты, но при наличии подтверждающих документов. Если документы пришли позже, расход отражают в том периоде, когда выполнены оба условия. В таких случаях полезно consultроваться с бухгалтером по конкретной ситуации.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Налог считают с разницы, а деньги уходят на то, что налог не уменьшает

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте после всех расходов

Бывает, что расходы вроде учтены, а на счёте денег не прибавляется: убыточные позиции прячутся за общей выручкой. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»