Расходы на новогодний корпоратив в бухгалтерском и налоговом учете

Коротко

Новогодний корпоратив — праздник для сотрудников. В бухгалтерском учёте его стоимость — расход по обычным видам деятельности того периода, когда он прошёл. В налоговом учёте по налогу на прибыль и в расходах УСН эту сумму учесть нельзя: пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса запрещает относить на расходы стоимость культурно-зрелищных мероприятий, посещённых работниками.

Почему корпоратив не уменьшает налог на прибыль

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса требует, чтобы расход был обоснован и направлен на получение дохода. Праздник для своих сотрудников этому не отвечает: доходов он не приносит, а пункт 29 статьи 270 прямо называет среди запрещённых расходов оплату посещения культурно-зрелищных мероприятий в пользу работников.

Поэтому стоимость банкета, аренды зала, артистов и оформления идёт за счёт прибыли после налога. В бухгалтерском учёте она признаётся расходом, в налоговом — нет, и разница между двумя учётами становится постоянной.

Бухгалтерский учёт и постоянная разница

Затраты на корпоратив собирают на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счётом 60, если праздник организует сторонняя компания, либо со счетами учёта материалов и расчётов с персоналом, если украшают офис и платят подрядчикам напрямую.

Когда организация применяет ПБУ 18/02, сумма, не принятая в налоговом учёте, даёт постоянную разницу и постоянный налоговый расход: её отражают на счёте 99 в корреспонденции со счётом 68. Малые предприятия, которые вправе не применять ПБУ 18/02, отдельных проводок не делают.

Датой расхода в бухучёте будет день проведения мероприятия: акт от организатора и документы на остальные затраты подтверждают, что услуга оказана.

Какие документы собрать

Приказ руководителя о проведении корпоратива: дата, место, ответственный, смета.
Смета расходов и договор с организатором праздника или подрядчиками.
Акт об оказании услуг, счета, чеки и накладные на закупки.
Отчёт о проведённом мероприятии с программой и списком участников.
Ведомость на подарки и премии, если они предусмотрены, — по ним отдельный налоговый расчёт.

НДС: вычет не заявляют

Организатор праздника предъявляет НДС в стоимости своих услуг. К вычету этот налог не принимают: покупка не используется в облагаемых операциях, а пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса требует включать такой налог в стоимость.

Угощение сотрудников за счёт компании — это не передача права собственности на продукты, поэтому объекта обложения НДС у самой организации не возникает. Позиция Минфина изложена в письме от 27.01.2020 № 03-07-11/4421.

НДФЛ и страховые взносы

Оплата банкета, аренды зала и артистов — не адресная выплата в пользу конкретного работника: персонифицировать, кто сколько съел и посмотрел, нельзя. Минфин и Минтруд в письмах от 03.08.2018 № 03-04-06/55047 и от 24.05.2013 № 14-1-1061 разъясняют: в таком случае дохода в натуральной форме не возникает, НДФЛ и страховые взносы не начисляют.

Другое дело — подарки и премии к празднику: у каждого получателя есть своя сумма, это доход в натуральной форме или выплата, и налог с неё считают по общим правилам.

Корпоратив с партнёрами и представительские расходы

Если на праздник приглашены представители контрагентов и клиенты, часть затрат можно провести как представительские расходы по подпункту 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса: официальный приём в целях взаимного сотрудничества. Для этого нужны приказ с деловой целью, смета, отчёт о переговорах и документы на затраты.

Но расходы на развлечения и отдых к представительским не относятся — это прямой запрет абзаца 2 пункта 2 статьи 264. Банкет, артисты и общий зал делятся между деловой и увеселительной частью только там, где деление возможно и подтверждено документами. Если разделить нельзя, вся сумма идёт за счёт чистой прибыли.

Представительские расходы нормируются: их включают в расходы в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда за отчётный период.

Что с расходами на разных режимах

	Налог на прибыль	УСН «доходы минус расходы»	Бухгалтерский учёт
Корпоратив для сотрудников	Не учитывается (п. 29 ст. 270 НК)	Не учитывается: расходы на праздник для работников не отвечают условиям главы 25 НК РФ	Признаётся расходом периода
Корпоратив с партнёрами	Часть может пройти как представительские в пределах норматива	Деловую часть можно учесть как представительские расходы при соблюдении условий главы 25 НК РФ и норматива 4 % расходов на оплату труда	Признаётся расходом периода
НДС со стоимости услуг	К вычету не принимается, входит в стоимость	К вычету не принимается, входит в стоимость	Входит в сумму расхода
НДФЛ и взносы	С обезличенных затрат не начисляют	С обезличенных затрат не начисляют	На расходах не отражается

Частые вопросы

Можно ли учесть корпоратив как расход на оплату труда?

Нет. Оплата труда — это выплаты работникам за труд, а не праздник. Пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса прямо исключает из расходов стоимость культурно-зрелищных мероприятий в пользу работников.

Нужно ли начислять НДФЛ, если каждому сотруднику вручили сертификат на сумму праздника?

Да. Сертификат — адресная выгода конкретного человека, её стоимость становится доходом в натуральной форме, и налог считают по общим правилам.

Облагается ли корпоратив страховыми взносами?

Обезличенные затраты на банкет, зал и артистов — нет: это не выплаты в пользу работников. Подарки и премии к празднику — да, по общим правилам.

Можно ли принять к вычету НДС со счёта организатора?

Нет. Покупка не связана с облагаемыми операциями, поэтому налог включают в стоимость по пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Что будет, если провести корпоратив как представительский, а на деле там были только сотрудники?

Инспекция снимет расходы, доначислит налог, пени и штраф. Документы о переговорах с контрагентами должны соответствовать тому, что происходило на самом деле.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Праздник не должен портить картину расходов

Посчитаю, что каждая статья затрат делает с прибылью

Перед Новым годом расходов становится больше: корпоратив, подарки, премии, оформление офиса. Я раскладываю эти траты по строкам финансовой модели и показываю, как каждая из них отражается на прибыли и на деньгах на счёте.

Считаю юнит-экономику товаров, услуг и каналов, точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которым важно видеть, сколько стоит каждое решение до того, как оно принято.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»