Расходы на НИОКР в налоговом учете

Коротко

НИОКР в бухгалтерии расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Для налога на прибыль это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции, работ и услуг, на новые или улучшенные технологии и методы организации производства. Порядок их учёта задаёт статья 262 Налогового кодекса: расходы уменьшают прибыль того периода, когда работы или их отдельный этап завершены, независимо от результата.

Что такое НИОКР в бухгалтерском учёте и чем отличается от налогового

В бухгалтерском учёте НИОКР ведут по правилам ФСБУ 26/2020: затраты собирают отдельно по этапам — исследование и разработка. Стандарт не задаёт критериев, по которым затраты относят к тому или иному этапу, поэтому компания определяет их сама и закрепляет в учётной политике.

В налоговом учёте действует своя логика. Статья 262 НК относит к НИОКР расходы, связанные с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг), с созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, методов организации производства. Главное отличие: для налога на прибыль результат работ значения не имеет — расходы признают, даже если исследование дало отрицательный итог.

Какие затраты входят в расходы на НИОКР

Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения этих работ, и начисленные на такую оплату страховые взносы (подпункт 2 пункта 2 статьи 262 НК).
Материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР: сырьё и материалы, инструменты, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, средства защиты, топливо, вода, энергия всех видов (подпункт 3 пункта 2 статьи 262 НК).
Амортизация основных средств и нематериальных активов, кроме зданий и сооружений, за полные календарные месяцы их исключительного использования в НИОКР (подпункт 1 пункта 2 статьи 262 НК).
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении, а также прав использования по лицензионному договору — при условии, что права используются исключительно в НИОКР (подпункт 3.2 пункта 2 статьи 262 НК).
Другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, учитывают по правилам статьи 262 НК. Часть сверх 75 % расходов на оплату труда также можно включить в прочие расходы после завершения работ или этапа.

Когда списывать расходы на НИОКР

По общему правилу расходы на НИОКР включают в прочие расходы того отчётного или налогового периода, в котором завершены исследования или разработки либо их отдельные этапы. Момент завершения подтверждает акт сдачи-приёмки работ. Такой порядок действует для затрат, перечисленных в подпунктах 1–5 пункта 2 статьи 262 НК, в том числе для расходов заказчика по договорам подряда.

Если по итогам работ компания получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, создаётся нематериальный актив. Пункт 9 статьи 262 НК даёт выбор: амортизировать актив в общем порядке по статье 259 НК либо равномерно списывать затраты в прочие расходы в течение двух лет. Выбранный способ закрепляют в учётной политике. Затраты, уже списанные в ходе выполнения работ, включая оплату подрядчикам, вернуть и включить в первоначальную стоимость НМА нельзя.

Коэффициент 2 к расходам на НИОКР

Если работы входят в перечень НИОКР, утверждённый федеральным органом исполнительной власти в сфере высшего образования, научной и научно-технической деятельности, расходы по НИОКР из утверждённого перечня можно учесть с коэффициентом 2 после завершения работ или этапа. Для этого нужно выполнить требования статьи 262 НК к отчёту о работах и его представлению или размещению. Коэффициент применяют после завершения работ или их отдельных этапов. Им можно увеличить как первоначальную стоимость НМА, так и сумму прочих расходов, которые списывают в течение двух лет.

Если в рамках НИОКР создаётся опытный образец, затраты на него по подпунктам 1–5 пункта 2 статьи 262 НК учитывают при формировании стоимости с коэффициентом 2. Когда образец отвечает критериям амортизируемого основного средства, первоначальную стоимость формируют в общем порядке без повышающего коэффициента, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 257 НК. Это разъяснил Минфин в письме от 28.09.2026 № 03-03-06/1/84741.

Резерв предстоящих расходов на НИОКР

Компания вправе создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР по правилам статьи 267.2 НК. Размер резерва не может превышать планируемые расходы по смете на реализацию утверждённой программы проведения НИОКР. Сумму отчислений в резерв включают в прочие расходы на последнее число отчётного или налогового периода, в котором резерв создан.

Расходы по программе НИОКР компания, формирующая резерв, проводит за счёт этого резерва. Если резерв оказался меньше фактических затрат, разницу учитывают как расходы на НИОКР по статьям 262 и 332.1 НК. Неиспользованную часть резерва восстанавливают в составе внереализационных доходов.

Повышающий коэффициент 2 к расходам, осуществлённым за счёт резерва, не применяют. Такой вывод следует из письма Минфина от 11.09.2026 № 03-03-08/80244.

Частые вопросы

Можно ли включить в расходы на НИОКР пособие по временной нетрудоспособности?

Нет. Пособие за первые три дня болезни работника, участвующего в НИОКР, не относят к расходам на НИОКР: в период нетрудоспособности работник не выполняет должностные обязанности, и затраты не связаны с конкретной разработкой. Пособие не является ни расходом на оплату труда, ни другим расходом в пределах 75 % от оплаты труда. Это разъяснил Минфин в письме от 11.11.2025 № 03-03-06/1/108641.

Что делать, если исследование дало отрицательный результат?

Расходы по подпунктам 1–5 пункта 2 статьи 262 НК уменьшают налог на прибыль независимо от результата исследований. Их списывают в прочие расходы в периоде завершения работ или их отдельных этапов, в том числе по акту сдачи-приёмки.

Какой коэффициент применяют к расходам на НИОКР из перечня Правительства?

Коэффициент 2 можно применить после завершения НИОКР или этапа при выполнении требований статьи 262 НК к отчёту о работах и его представлению или размещению. Его применяют к прочим расходам либо первоначальной стоимости соответствующего НМА.

Можно ли учесть в расходах на НИОКР затраты на создание опытного образца?

Да, если затраты относятся к подпунктам 1–5 пункта 2 статьи 262 НК и образец нужен для целей НИОКР. При этом к стоимости образца применяют коэффициент 2. Если образец признаётся амортизируемым основным средством, его первоначальную стоимость формируют в общем порядке без повышающего коэффициента.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

НИОКР — это деньги, и их надо считать

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении

Расходы на разработки — это ставка на будущую выручку. Чтобы решение было осознанным, я считаю юнит-экономику: сколько приносит каждый товар, услуга, клиент и канал после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»