Расходы на капитальные вложения для налога на прибыль

Капитальные вложения — это затраты, которые формируют первоначальную стоимость основного средства или увеличивают её. По статье 257 Налогового кодекса в первоначальную стоимость включают расходы на приобретение, сооружение, изготовление объекта, его доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию. Отдельно в статье 257 названы затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию.

Такие расходы не уменьшают прибыль текущего периода в момент оплаты. Они списываются через амортизацию в течение срока полезного использования. Поэтому вопрос «как учесть капвложения» на практике сводится к тому, какую часть затрат можно признать сразу, а какую — растянуть.

Право на премию даёт абзац второй пункта 9 статьи 258 НК РФ. Организация может единовременно учесть в расходах не более 10 процентов затрат на капитальные вложения в основные средства, а по объектам третьей–седьмой амортизационных групп — не более 30 процентов. Те же доли применяют к затратам на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию.

Премию относят на косвенные расходы того отчётного или налогового периода, на который приходится начало амортизации объекта либо изменение его первоначальной стоимости (абзац второй пункта 3 статьи 272 НК РФ). Применять её или нет — решение организации, и оно должно быть закреплено в учётной политике для целей налогообложения.

Премию можно использовать и при покупке бывшего в употреблении объекта, даже если прежний собственник уже применил её к этому объекту: запрета в НК РФ нет, на это указывает письмо Минфина России от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688.

Единственное прямое ограничение: если по объекту заявлен инвестиционный вычет по статье 286.1 НК РФ, амортизационную премию по нему применить нельзя (пункт 7 статьи 286.1 НК РФ).

Коэффициент 2 увеличивает сумму капвложений, которую организация принимает к учёту. Например, при затратах 500 000 рублей в расходах можно отразить 1 000 000 рублей. Но только для объектов, перечисленных в пункте 1 статьи 257 НК РФ: основных средств из единого реестра российской радиоэлектронной продукции в сфере искусственного интеллекта, из единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных, а также из перечня российского высокотехнологичного оборудования, утверждённого распоряжением Правительства РФ.

Право на коэффициент 2 также нужно закрепить в учётной политике. С 2026 года перечень российского высокотехнологичного оборудования расширен: в него добавлено 14 пунктов, и по объектам из перечня, введённым в эксплуатацию после 1 января 2026 года, коэффициент 2 применяется при списании расходов.

Расходы на российское ПО из реестра можно учесть с коэффициентом 2 при условиях НК РФ. Для лицензионных и сублицензионных прав договор, в частности, не должен разрешать передавать право использования другим лицам.

Амортизационная премия и коэффициент 2 уменьшают налоговую базу, а инвестиционный вычет — сам исчисленный налог на прибыль или авансовый платёж. Федеральный инвестиционный вычет введён статьями 286.1 и 286.2 НК РФ и с 2026 года доступен наряду с региональным. По одним и тем же основным средствам и нематериальным активам федеральный и региональный вычеты применять нельзя, по разным — можно (пункт 3 статьи 286.1 НК РФ).

Основания для регионального вычета: приобретение или создание основных средств, их модернизация, реконструкция и дооборудование, передача объектов учреждениям культуры или в пользование некоммерческим организациям, создание инфраструктурных объектов на территории региона, проведение НИОКР. Конкретный перечень и условия устанавливает закон субъекта РФ.

При региональном инвестиционном вычете по статье 286.1 амортизационную премию по тому же объекту не применяют. Федеральный вычет по статье 286.2 можно сочетать с премией при соблюдении установленных условий. Выбор между инструментами делают заранее, потому что он влияет на сумму налога и на данные декларации.