Расходы на благоустройство территории в налоговом учете

Коротко

Расходы на благоустройство территории — это затраты на работы, которые улучшают земельный участок и расположенные на нём объекты: асфальтирование, озеленение, установку малых архитектурных форм, ремонт проездов. В налоговом учёте их судьба зависит от того, появляется ли в результате отдельный объект основных средств или улучшение неотделимо от самого участка либо от здания.

От чего зависит учёт

Сначала определите, что именно появилось после работ. Если создан самостоятельный объект, который соответствует критериям основного средства (срок полезного использования больше 12 месяцев и стоимость выше 100 000 ₽), его отражают в составе амортизируемого имущества по пункту 1 статьи 256 и статье 257 НК РФ. Если объект неотделим от участка или от здания и не имеет самостоятельной ценности, возможны два варианта: включить затраты в первоначальную стоимость основного объекта либо списать как текущие расходы, если они связаны с производственной деятельностью и экономически оправданны.

Объекты внешнего благоустройства — замощение, покрытие, площадки, газоны — по общему правилу не признаются объектами налога на имущество организаций. Это подтверждает Тематический обзор Верховного Суда РФ № 4/2026, утверждённый постановлением Президиума ВС РФ от 29.04.2026 № 6А/2026, и письма Минфина России от 06.09.2021 № 03-05-05-01/71955 и от 25.02.2021 № 02-05-10/13814. Налогом облагаются только те созданные в ходе благоустройства объекты, которые являются недвижимостью: например, капитальные строения, включённые в соответствующий перечень.

Как отразить расходы в налоговом учёте

Проверьте, создан ли отдельный объект основных средств. Если да — включите затраты в его первоначальную стоимость и амортизируйте по правилам статей 256–259 НК РФ.
Если благоустройство неотделимо от основного объекта строительства (например, прилегающая территория к новому зданию) и обязательно по закону, включите расходы в первоначальную стоимость этого объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если улучшение неотделимо от земельного участка (замощение, газон) и не создаёт самостоятельного объекта, затраты можно списать единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии экономического обоснования и документального подтверждения (ст. 252 НК РФ).
При УСН «доходы минус расходы» затраты на благоустройство учитывают по соответствующему основанию статьи 346.16 НК РФ. С 2026 года иные расходы можно признать по правилам главы 25 НК РФ при соблюдении общих условий. Расходы на благоустройство в перечне прямо не названы, поэтому их учёт зависит от того, можно ли отнести их к какому-либо поименованному виду расходов (например, к расходам на основные средства или на ремонт).

Когда расходы на благоустройство можно учесть при налоге на прибыль

Расходы должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Если благоустройство вызвано требованиями законодательства (например, по охране окружающей среды или промышленной безопасности), это служит дополнительным аргументом в пользу признания затрат. В то же время расходы на объекты внешнего благоустройства, которые не связаны с производственной деятельностью, налоговые органы часто считают необоснованными. Минфин в письме от 03.07.2020 № 03-03-06/3/57660 высказывал позицию, что капитальные вложения в объекты внешнего благоустройства не учитываются при налоге на прибыль, поскольку такие объекты не амортизируются. Однако судебная практика допускает единовременное списание затрат на создание объектов благоустройства, если они обусловлены требованиями законодательства или необходимы для основной деятельности (например, для строительства и продажи жилья).

Чтобы снизить риск спора, подготовьте внутренние документы с обоснованием: приказ руководителя, проект благоустройства, ссылки на нормативные требования, расчёт ожидаемого эффекта. Чем яснее связь с производством, тем проще подтвердить расходы.

Частые вопросы

Облагается ли налогом на имущество асфальтированная площадка на территории завода?

По общему правилу нет. Объекты внешнего благоустройства и иные неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие) не признаются объектами налога на имущество организаций. Это подтверждено Тематическим обзором Верховного Суда РФ № 4/2026 и письмами Минфина. Если же площадка является самостоятельным объектом недвижимости, налог на имущество может начисляться.

Можно ли списать расходы на озеленение территории сразу, а не амортизировать?

Если в результате озеленения не создаётся отдельный объект основных средств (например, многолетние насаждения не отвечают критериям амортизируемого имущества), затраты можно учесть единовременно при условии экономического обоснования. Однако если организация создаёт объект, который по всем признакам является основным средством, придётся амортизировать его стоимость.

Как учесть ремонт проезда, если старого покрытия не было на балансе?

Если асфальтовое покрытие отсутствовало на балансе и создаётся заново, это может быть признано созданием нового объекта основных средств. Тогда затраты учитываются через амортизацию. Если же покрытие уже числилось в составе основных средств, расходы на его ремонт можно списать как текущие.

Можно ли учесть расходы на благоустройство территории при налоге на прибыль, если объект не амортизируется?

Да, если затраты экономически обоснованны и подтверждены документами. Минфин в письме от 03.07.2020 № 03-03-06/3/57660 считает, что капитальные вложения в объекты внешнего благоустройства не учитываются, поскольку они не амортизируются. Однако судебная практика допускает единовременное списание таких затрат, когда они связаны с производственной деятельностью или вызваны требованиями закона. Решение зависит от конкретных обстоятельств и готовности отстаивать позицию.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоговый учёт благоустройства требует расчёта

Построю финансовую модель с учётом налогового эффекта

Когда затраты на благоустройство затрагивают налог на прибыль и имущество, полезно увидеть, как они отразятся на денежных потоках и точке безубыточности. Я строю юнит-экономику и финансовую модель, в которой учтены все налоговые последствия ваших решений.

Вы получите расчёт по каждому объекту и сценарию: что будет с деньгами, если списать затраты сразу или амортизировать. Это для собственников, которым важно принимать решения на цифрах, а не на ощущениях.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»