Расходы в декларации по налогу на прибыль

Приложение № 2 к листу 02 — основной раздел для расходов. В строке 010 показывают прямые расходы по реализованной продукции, работам и услугам собственного производства, в строке 020 — прямые расходы по торговым операциям, а в строке 040 — косвенные расходы. В строке 041 отдельно выделяют косвенные расходы в виде налогов и страховых взносов, начисленных по законодательству, кроме тех, что перечислены в статье 270 НК РФ.

По строке 041, в частности, проходят страховые взносы, уплачиваемые в ИФНС по единому тарифу, налог на имущество организаций, земельный и транспортный налог, госпошлина и другие налоги, учтенные в расходах. НДС, предъявленный покупателю, торговый сбор и сам налог на прибыль в строку 041 не включают — они поименованы в пункте 19 статьи 270 НК РФ.

Форма декларации обновлена приказом ФНС от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@, поэтому за отчетные периоды 2026 года отчитываются по новым правилам. Если расходы попали не в ту строку, налоговая база искажается, и инспекция может запросить пояснения.

Прямые расходы можно однозначно отнести к конкретному виду продукции, работе или услуге. Они формируют себестоимость и уменьшают налоговую базу по мере реализации — не сразу, а в стоимости того, что продано. Косвенные расходы к конкретному объекту калькуляции не привязать: они относятся ко всей деятельности компании и списываются в текущем отчетном периоде.

Перечень прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Такой перечень должен быть экономически обоснован и соответствовать фактической природе затрат. Искусственное отнесение прямых расходов к косвенным ведет к завышению расходов текущего периода — УФНС называет распределение расходов одной из частых ошибок в декларациях.

К прямым относят затраты, непосредственно связанные с производством: сырье и материалы, зарплату производственных рабочих и страховые взносы с нее, амортизацию производственного оборудования, транспортные расходы, относящиеся к производственному процессу. Такой перечень приводит УФНС и напоминает, что организация вправе его уточнить, но обязан закрепить в учетной политике и обосновать.

Все прочие затраты, которые нельзя привязать к конкретному объекту калькуляции, считаются косвенными: аренда и коммунальные платежи по административным помещениям, зарплата управленческого персонала и взносы с нее, амортизация офисного оборудования, маркетинг, ИТ-услуги.

Универсального ответа нет: все зависит от того, к какому процессу относится работник. Зарплата производственных рабочих и страховые взносы с нее обычно идут в прямые расходы, потому что связаны с выпуском. Зарплата управленческого персонала и взносы с нее — в косвенные.

Страховые взносы следуют за зарплатой: если зарплата прямая, то и взносы прямые. В декларации косвенные взносы отдельно показывают по строке 041 приложения № 2 к листу 02. Выбор закрепляют в учетной политике и применяют последовательно.

Для налогового учета амортизация производственного оборудования обычно относится к прямым расходам, а амортизация офисной техники и имущества управленческого назначения — к косвенным. Принцип тот же: можно ли связать объект с конкретным видом продукции, работ или услуг.

Если оборудование используется в нескольких процессах, организация вправе выбрать способ распределения и зафиксировать его в учетной политике. Главное — чтобы выбранный порядок не занижал расходы текущего периода.