Расчёт амортизации приостанавливают

Коротко

Расчёт амортизации приостанавливают, когда основное средство по решению руководства выведено из работы дольше установленного срока: на реконструкции или модернизации свыше 12 месяцев либо на консервации свыше 3 месяцев. С месяца, следующего за месяцем вывода, амортизацию не начисляют, а после возврата объекта в работу её продолжают по прежним нормам с учётом оставшегося срока.

Что значит приостановить амортизацию

Амортизация — это списание стоимости основного средства на расходы по месяцам. Приостановить её — значит прекратить эти ежемесячные начисления на время, пока объект не приносит дохода: стоит на реконструкции, модернизации или консервации.

В налоговом учёте объект на время выбывает из состава амортизируемого имущества. Правило про реконструкцию и модернизацию длительностью свыше 12 месяцев задаёт абзац 4 пункта 3 статьи 256 НК РФ, а порядок остановки и возобновления начислений — пункты 6 и 7 статьи 259.1 и пункты 8 и 9 статьи 259.2 НК РФ. При линейном и нелинейном методах правила совпадают.

Когда расчёт приостанавливают

Реконструкция или модернизация по решению руководства длится больше 12 месяцев — объект исключают из амортизируемого имущества и амортизацию не начисляют.
Консервация по решению руководства длится больше 3 месяцев — на этот срок амортизация также останавливается (пункт 3 статьи 256 НК РФ).
Объект всё это время продолжает использоваться в деятельности, приносящей доход, — исключение из состава амортизируемого имущества не действует, амортизацию начисляют дальше.
Работы разбиты на короткие этапы, но в сумме длятся больше 12 месяцев и объект между ними в работе не используется, — амортизацию приостанавливают: дробление на этапы значения не имеет (письмо Минфина России от 14.01.2016 № 03-03-06/1/599).

Как считают срок и месяцы

Срок считают по фактической длительности работ, а не по тому, как они оформлены в документах. Если реконструкция идёт дольше года, неважно, что каждый отдельный этап короче 12 месяцев: объект выбывает из амортизируемого имущества на весь период.

Начисление прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект вывели из работы, и возобновляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возврата в эксплуатацию. Этот порядок задают пункты 6 и 7 статьи 259.1 и пункты 8 и 9 статьи 259.2 НК РФ. За месяцы остановки в расходах амортизации нет, а после возврата её считают по прежней норме — срок полезного использования на месяцы простоя не продлевают.

Как не потерять амортизацию на этапах

Если работы нельзя не прерывать, есть два рабочих варианта сохранить начисления. Первый — построить реконструкцию так, чтобы объект частично использовался в деятельности, приносящей доход: тогда исключение из амортизируемого имущества не срабатывает.

Второй — разбить работы на самостоятельные законченные этапы и между ними дать объекту поработать. В обоих случаях использование объекта и длительность этапов подтверждают документами: актами, нарядами, данными о выпуске продукции. Без подтверждения проверка снимет расходы.

Что с расчётом в бухгалтерском учёте

В бухучёте амортизация по объекту на консервации продолжается: стандарт ФСБУ 6/2020 останавливает её только для мобилизационных объектов, у которых нет иного применения. Поэтому в бухгалтерском учёте расход идёт, а в налоговом — нет, и между ними возникает временная разница.

Способ начисления, срок полезного использования и ликвидационную стоимость проверяют в конце каждого отчётного года и при обстоятельствах, которые могут их изменить (пункт 37 ФСБУ 6/2020). Возврат объекта из реконструкции — как раз такое обстоятельство.

Частые вопросы

С какого месяца останавливают амортизацию при реконструкции свыше 12 месяцев?

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект вывели из работы. Начисление возобновляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возврата в эксплуатацию (пункты 6 и 7 статьи 259.1, пункты 8 и 9 статьи 259.2 НК РФ).

Можно ли не останавливать амортизацию, если объект продолжает работать?

Да. Исключение из состава амортизируемого имущества не распространяется на объекты, которые продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Тогда амортизацию начисляют всё время работ.

Продлевается ли срок полезного использования на месяцы простоя?

Нет. После возврата объекта в работу амортизацию продолжают по прежней норме, а месяцы остановки в срок полезного использования не добавляют.

Что будет, если работы разбили на этапы короче года?

Если в сумме работы длятся больше 12 месяцев и объект между этапами в работе не используется, амортизацию приостанавливают. Дробление на короткие этапы на результат не влияет (письмо Минфина России от 14.01.2016 № 03-03-06/1/599).

Приостанавливают ли амортизацию при консервации?

Да, если консервация по решению руководства длится больше 3 месяцев. На этот срок объект исключают из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Амортизация — только одна строка в картине денег

Соберу цифры бизнеса на одном экране

Амортизация меняет расходы в учёте, но не двигает деньги на счёте. Собственнику важно видеть и то и другое: сколько бизнес зарабатывает на самом деле, где убыток прячется за общей выручкой и какая цифра решает сейчас.

Я собираю главные цифры бизнеса на одном экране и настраиваю их ежедневное обновление. Это для собственников, которые хотят видеть бизнес за пять минут в день, а не собирать картину из таблиц и отчётов бухгалтера.

Читать об услуге «Панель собственника»