Расчёт земельного налога при изменении кадастровой стоимости в течение года

Коротко

Земельный налог считают от кадастровой стоимости участка, внесённой в ЕГРН и действующей на 1 января налогового года. Если стоимость поменялась в течение года, всё зависит от причины: при изменении вида разрешённого использования, категории земель или площади новую стоимость берут со дня внесения сведений в ЕГРН и считают налог с коэффициентом; при обычном пересмотре кадастровой стоимости по итогам новой оценки её в текущем году не учитывают.

От какой стоимости считают налог

По пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база — кадастровая стоимость участка, внесённая в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, за который платят налог. Для организаций и предпринимателей это означает: в расчёт идут сведения, действовавшие на начало года, даже если в течение года в ЕГРН появилась новая стоимость.

Общее правило пункта 1.1 статьи 391 НК РФ: изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода не учитывают при определении базы в этом и предыдущих периодах. Исключения — случаи, прямо названные в законе о государственной кадастровой оценке и в самом пункте 1.1.

Когда новую стоимость берут в расчёт

Изменился вид разрешённого использования участка — новую кадастровую стоимость применяют со дня внесения в ЕГРН сведений, которые повлекли изменение (письмо УФНС по Новосибирской области, п. 1 ст. 391 НК РФ).
Участок перевели из одной категории земель в другую — та же логика: новая стоимость действует с даты записи в ЕГРН.
Изменилась площадь участка — пересчёт также с даты внесения сведений в ЕГРН.
Кадастровую стоимость установили в размере рыночной по результатам пересмотра — изменённую стоимость применяют с даты начала применения для налогообложения прежней кадастровой стоимости (разъяснение ФНС).

Что делать, если стоимость выросла по итогам новой оценки

Если в течение года прошла очередная государственная кадастровая оценка и в ЕГРН внесли новую стоимость, для налога текущего года это ничего не меняет: по пункту 1.1 статьи 391 НК РФ изменение не учитывают. Новую стоимость начнут применять с 1 января следующего года, если она будет указана в ЕГРН как подлежащая применению с этой даты.

Такой же подход действует и в обратную сторону: если новая оценка снизила стоимость в середине года, пересчитать налог за этот год нельзя, кроме случаев, когда снижение стало результатом изменения характеристик участка или пересмотра по заявлению.

Как считать авансы и годовой налог

Организации платят авансы по итогам первого, второго и третьего кварталов: каждая сумма — 1/4 налоговой ставки от кадастровой стоимости участка (п. 6 ст. 396 НК РФ). Если характеристики участка поменялись в середине года, аванс и годовой налог считают с коэффициентом, который определяют по правилам пунктов 7 и 7.1 статьи 396 НК РФ. Коэффициент — правильная простая дробь: число полных месяцев, в которых действовала та или иная стоимость, делят на число календарных месяцев в отчётном или налоговом периоде.

Например, если вид разрешённого использования изменился в марте и новая стоимость внесена в ЕГРН в этом же месяце, то при расчёте аванса за первый квартал новый показатель применяют за месяцы после изменения. Точное число полных месяцев зависит от даты записи в ЕГРН: месяц внесения сведений считают полным, если запись сделана до 15-го числа включительно, иначе месяц в расчёт не идёт. Это правило применяют по аналогии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ, где речь идёт о возникновении права на участок.

Как пересмотр стоимости по заявлению влияет на расчёт

Если организация или предприниматель оспорил кадастровую стоимость в комиссии или суде и её установили в размере рыночной, новая стоимость применяется для налога с даты начала применения для налогообложения прежней стоимости. Это разъяснение ФНС, основанное на статье 391 НК РФ. Значит, если заявление подано в 2026 году, а оспаривалась стоимость, действовавшая с 2024 года, налоговую базу пересчитывают начиная с 2024 года.

После пересмотра налог и авансы за затронутые периоды считают заново от новой стоимости. Если налог уже уплачен, образуется переплата, которую можно зачесть или вернуть в общем порядке.

Частые вопросы

Мы купили участок в середине года, кадастровая стоимость не менялась. Как считать налог?

Налог считают от кадастровой стоимости на 1 января, а сумму корректируют на коэффициент Кв — отношение числа полных месяцев владения к числу календарных месяцев в году (п. 7 ст. 396 НК РФ). Месяц покупки считают полным, если право зарегистрировано до 15-го числа включительно.

В ЕГРН исправили техническую ошибку в кадастровой стоимости. Нужно ли пересчитывать налог за прошлые годы?

Да, если исправление привело к изменению стоимости, которую применяли для налога. Пункт 1.1 статьи 391 НК РФ допускает пересчёт базы, когда изменение связано с исправлением ошибки. Налоговый орган пересчитает налог после получения сведений из ЕГРН.

Кадастровая стоимость выросла из-за изменения вида разрешённого использования в декабре. Попадёт ли это в расчёт за текущий год?

Это зависит от даты изменения: если оно произошло до 15 декабря включительно, за декабрь применяют новую стоимость; если после 15-го — прежнюю. В расчёте за год коэффициент по новой стоимости будет равен 1/12, по старой — 11/12.

Как узнать, какая кадастровая стоимость действует на 1 января?

Запросить выписку из ЕГРН об основных характеристиках участка. В ней указана кадастровая стоимость и дата её внесения. Для расчёта нужна стоимость, которая по сведениям ЕГРН подлежит применению с 1 января налогового года.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Земельный налог — часть общей картины денег

Покажу, сколько на самом деле зарабатывает каждый участок и направление

Налог на землю — одна из постоянных статей расходов, которая редко попадает в расчёт по каждому объекту. Я собираю юнит-экономику: сколько приносит каждый участок, товар или клиент после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Видно, какие направления кормят бизнес, а какие тянут вниз.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой понятно, что будет с деньгами при покупке земли, смене использования участка или росте выручки. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»