Пункт 5 статьи 209 Налогового кодекса: объект налогообложения НДФЛ
Коротко
Статья 209 Налогового кодекса задаёт объект налогообложения по НДФЛ. Пункт 1 относит к нему доход, полученный налоговым резидентом от источников в России и за её пределами, пункт 2 — доход налогового нерезидента только от источников в России. Доходы, освобождаемые от НДФЛ при установленных законом условиях, перечислены в статье 217 НК РФ.
Что говорит статья 209 Налогового кодекса
Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации содержит два подпункта. Подпункт 1 определяет объект налогообложения для налоговых резидентов: доход от источников в России и за её пределами. Подпункт 2 — для налоговых нерезидентов: доход только от источников в России.
Доходы, освобождаемые от НДФЛ, и условия освобождения перечислены в статье 217 НК РФ. Это не льгота и не вычет — такие суммы не входят в базу НДФЛ в принципе, поэтому их не показывают и в расчёте налога.
Какие доходы могут освобождаться от НДФЛ
- Доходы от дарения физическим лицом освобождаются от НДФЛ с исключениями, установленными пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ. Например, подаренная недвижимость освобождается от налога, если даритель и одаряемый — члены семьи или близкие родственники.
- Доходы в натуральной форме, которые человек получил от организаций и ИП в виде подарков, если стоимость подарка за год не превышает 4 000 ₽ по пункту 28 статьи 217 НК.
- Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными на приобретение или строительство жилья, если у человека есть право на имущественный вычет по подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК.
- Доходы, полученные в порядке наследования, освобождаются от НДФЛ с исключениями по пункту 18 статьи 217 НК РФ. Для подарков от физических лиц действуют условия пункта 18.1 той же статьи.
- Стоимость имущества, полученного по наследству, и подарков от физических лиц рассматривают по пунктам 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ: для отдельных доходов действуют исключения и специальные условия освобождения.
Как пункт 5 связан с пунктом 2
Пункт 2 статьи 209 определяет объект НДФЛ у налогового нерезидента — доход от источников в России. Затем проверяют, освобождается ли конкретный доход от НДФЛ по статье 217 и выполнены ли условия соответствующего освобождения.
Проверка идёт в два шага. Сначала выясняют, от какого источника получен доход и является ли человек резидентом: от этого зависит, попадает ли сумма в объект по пунктам 1 и 2. Затем проверяют, предусмотрено ли для этого дохода освобождение от НДФЛ и соблюдены ли его условия.
Российский или иностранный источник дохода определяют с учётом статьи 208 НК РФ: без этого нельзя применить правило статьи 209 для нерезидента.
Частые вопросы
Пункт 5 статьи 209 — это льгота?
Нет. Льгота уменьшает уже возникший налог или базу, а освобождение выводит доход из объекта налогообложения. В статье 209 НК РФ пункта 5 нет. Освобождённые от НДФЛ доходы и условия освобождения перечислены в статье 217.
Подарок от организации попадает под пункт 5?
Подарок от организации или ИП может облагаться НДФЛ. По пункту 28 статьи 217 НК РФ стоимость таких подарков освобождена от налога в пределах 4 000 ₽ за налоговый период.
Квартира в подарок от родственника — объект НДФЛ?
Квартира, подаренная членом семьи или близким родственником, освобождается от НДФЛ. При дарении другим физическим лицом доход от квартиры по общему правилу облагается налогом.
Зачем пункт 5 нужен нерезиденту?
Нерезидент сначала проверяет, получен ли доход от источника в России по подпункту 2 статьи 209, а затем — предусмотрено ли для этого дохода освобождение от НДФЛ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Доходы есть, а прибыли не видно
Посчитаю, что бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Налоговая база начинается с выручки, но выручка ещё не прибыль. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.