П. 3 ст. 39 НК РФ: не облагаются НДС
Коротко
Пункт 3 статьи 39 Налогового кодекса перечисляет передачи имущества и операции, которые закон не считает реализацией товаров, работ или услуг. Объект НДС возникает из статьи 146, и раз операции нет в перечне статьи 39, налог с неё не начисляют. Это не льгота: отказаться от такого правила нельзя, а в декларации по НДС операция показывается в разделе 7 с кодом.
Почему перечень статьи 39 закрывает вопрос по НДС
Объект обложения НДС описан в пункте 1 статьи 146: реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав, ввоз товаров и передача товаров для собственных нужд. Если операция не подпадает ни под один из этих случаев, объекта налога нет.
Пункт 3 статьи 39 уточняет, что реализацией не считается. Список закрытый: обращение валюты, передача имущества правопреемнику при реорганизации, некоммерческим организациям на уставную деятельность, инвестиционные вклады, концессии и соглашения о государственно-частном партнёрстве, выход участника из общества в пределах первоначального взноса, выдел доли в простом товариществе, приватизация жилья, конфискация и наследство.
Практический вывод простой: попала операция в этот перечень — НДС не начисляют, счёт-фактуру не выставляют, а строку показывают в разделе 7 декларации с кодом операции.
Что не признаётся реализацией по пункту 3 статьи 39
- Обращение российской или иностранной валюты, кроме нумизматики.
- Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации организации.
- Передача имущества некоммерческим организациям на основную уставную деятельность, не связанную с предпринимательством.
- Передача имущества инвестиционного характера: вклады в уставный капитал обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов.
- Передача имущества и имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном или муниципально-частном партнёрстве.
- Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе из общества или при распределении имущества ликвидируемого общества между участниками.
- Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества при выделе доли или разделе общего имущества.
- Передача жилых помещений гражданам при приватизации государственного и муниципального жилищного фонда.
- Конфискация имущества, получение наследства, обращение в собственность бесхозных вещей, находок и кладов.
Выход участника: где заканчивается льгота
Подпункт 5 пункта 3 статьи 39 действует, пока стоимость передаваемого имущества не превышает первоначальный взнос участника. В этой части реализации нет и НДС не начисляют.
Если общество передаёт участнику имущество дороже его взноса, превышение уже считается реализацией, и с него НДС начисляют в общем порядке. Это же правило работает при распределении имущества ликвидируемого общества.
Если доля выплачивается деньгами, объекта НДС нет вовсе: обращение денежных средств подпадает под подпункт 1 пункта 3 статьи 39, и от размера выплаты это не зависит.
Постановление Конституционного суда от 21.01.2025 № 2-П касается определения дохода ООО на УСН при передаче имущества вышедшему участнику; вопрос начисления НДС им не разрешён. Спор о том, как считать превышение и что облагать, дошёл до суда, поэтому нестандартную передачу имущества участнику лучше проверять по тексту постановления и разъяснениям Минфина.
Передача некоммерческой организации и безвозмездное пользование
Подпункт 3 пункта 3 статьи 39 снимает НДС с передачи основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям, если имущество идёт на основную уставную деятельность, не связанную с предпринимательством. Цель передачи должна быть видна из документов: договора, решения, устава получателя.
Передача имущества в безвозмездное пользование в этот перечень не входит. Минфин в письме от 17.06.2019 № 03-07-11/43986 считает такую передачу безвозмездной услугой, а значит, объектом НДС по подпункту 1 пункта 1 статьи 146.
Исключение есть в подпункте 5 пункта 2 статьи 146: передача в безвозмездное пользование основных средств государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям, включая казённые, объектом НДС не признаётся. По остальному имуществу, которое не относится к основным средствам, такого исключения нет.
В декларации стоимость безвозмездной услуги по основным средствам учреждению показывают в разделе 7 с кодом 1010805.
Частые вопросы
Это освобождение от НДС по статье 149?
Нет. Статья 149 даёт льготы по операциям, которые остаются реализацией: от них можно отказаться. Пункт 3 статьи 39 выводит операцию из числа реализаций, объекта налога не возникает, и выбирать не из чего.
Нужно ли выставлять счёт-фактуру при передаче имущества в уставный капитал?
Нет. Счёт-фактура оформляется при реализации, а вклад в уставный капитал реализацией не признаётся. В декларации операцию показывают в разделе 7 с соответствующим кодом.
Что будет, если передать имущество дороже первоначального взноса?
В части превышения возникает реализация, и с неё начисляют НДС. Подпункт 5 пункта 3 статьи 39 защищает только сумму в пределах взноса.
Облагается ли НДС передача имущества при реорганизации?
При передаче правопреемнику — нет, подпункт 2 пункта 3 статьи 39. Передача кому-то помимо правопреемника под этот подпункт не попадает.
Где в декларации показать такую операцию?
В разделе 7 декларации по НДС — там отражают операции, не признаваемые объектом налогообложения, с кодом операции. Коды операций перечислены в приложении к порядку заполнения декларации.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
НДС без ошибок в классификации
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале после налогов
Операция без НДС кажется выгодной, пока не выяснится, что входной налог по ней пришлось восстановить, а маржа посчитана без этой суммы. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее видеть, где рост принесёт убыток.