Продажа ниже себестоимости: налоговые последствия

На дату перехода права собственности к покупателю в доходах отражают выручку от продажи в сумме из договора без НДС, а в расходах — стоимость приобретения или создания товара и расходы, связанные с его продажей. Так учитывают и обычный товар, и неликвид.

Статья 268 Налогового кодекса закрывает вопрос прямо: если цена приобретения с учётом расходов на реализацию превышает выручку, разница признаётся учитываемым убытком. Поэтому продажа дешевле закупки уменьшает базу по прибыли, а не создаёт отдельный налог.

Тот же порядок действует на упрощёнке с объектом «доходы минус расходы»: ограничений на признание стоимости покупных товаров, проданных с убытком, в кодексе для упрощенцев нет.

НДС считают от цены сделки, а не от себестоимости. Если товар продан дешевле закупки, налог всё равно начисляют на стоимость из договора. Вычет по входному НДС на купленный товар при этом сохраняется в общем порядке — он не привязан к тому, с наценкой продали товар или без неё.

Поэтому НДС может оказаться больше, чем валовая прибыль от сделки, и даже возникнуть при убытке. Это нормальный результат двух разных баз: налог на добавленную стоимость считают от оборота, налог на прибыль — от финансового результата.

Обоснование делают до сделки, а не после требования инспекции. Внутренний документ — приказ или решение руководителя — фиксирует причину: неликвид, истекающий срок, повреждение, освобождение склада под новый товар, уход с рынка. В нём же — расчёт, из которого видно, что цена покрывает хотя бы часть затрат и снижает убыток по сравнению с хранением и утилизацией.

К приказу прикладывают то, что подтверждает причину: акт о повреждении, данные о сроке хранения, переписку с поставщиком об отказе принять товар, оценку расходов на хранение. Чем конкретнее бумаги, тем меньше вопросов к сделке.

Если покупатель взаимозависим, одной внутренней бумаги мало: нужны доказательства рыночности цены — предложения других поставщиков на тот же товар, данные о ценах на сопоставимые позиции, отчёт оценщика при крупной сделке.