Продажа ОС с убытком: налоговый учёт

Коротко

Убыток от продажи основного средства в налоговом учёте — это превышение остаточной стоимости и расходов на продажу над выручкой от реализации. Такой убыток не уменьшает базу по налогу на прибыль сразу: его списывают равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса).

Как считается результат от продажи

Выручка от реализации амортизируемого имущества — это цена продажи без НДС (пункт 1 статьи 268 НК). Она уменьшается на остаточную стоимость объекта и на расходы, связанные с продажей: демонтаж, транспортировку, оценку, услуги посредника.

Если остаточная стоимость и расходы вместе больше выручки, разница — убыток. Для целей налога на прибыль он признаётся не в месяце продажи, а растягивается на период, который оставался бы до конца срока полезного использования. Этот срок определяют по данным налогового учёта на дату продажи, а если объект уже полностью самортизирован, его остаточная стоимость равна нулю, но убыток всё же возможен, если расходы, связанные с продажей, превысят выручку.

Как списать убыток в расходы

Определите оставшийся срок полезного использования: от месяца, следующего за месяцем продажи, до месяца, в котором истёк бы первоначальный срок.
Разделите сумму убытка на число оставшихся месяцев — получится ежемесячная доля.
Включайте эту долю в прочие расходы каждый месяц до полного списания.
Отражайте списание в аналитическом учёте отдельно по каждому проданному объекту: пункт 3 статьи 268 НК требует обособленного учёта таких операций.

Что с НДС при продаже с убытком

НДС начисляют на договорную стоимость продажи, даже если она ниже остаточной. Восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке объекта, не нужно: пункт 3 статьи 170 НК не предусматривает восстановления при выбытии основного средства. Это подтверждают и разъяснения для бюджетных организаций, и письма Минфина.

Если продаётся нежилое помещение, налог начисляют на дату передачи по акту, не дожидаясь регистрации перехода права. Продажа жилых домов и квартир НДС не облагается (статья 149 НК).

Декларация по налогу на прибыль

Операция попадает в приложение 3 к листу 02. По строкам 010–060 показывают выручку, остаточную стоимость и расходы на продажу. Убыток от реализации амортизируемого имущества отражают отдельно: он входит в итоговую строку 350 приложения 3 и затем в строки 080 и 130 приложения 2 к листу 02 (пункт 144 Порядка заполнения декларации).

Сумму убытка, которую в текущем периоде нельзя учесть, показывают в строке 360 приложения 3 как восстановленный убыток. Это не значит, что убыток пропал: он переходит на следующие месяцы и будет списываться по графику.

Налоговый и бухгалтерский учёт

	Налоговый учёт	Бухгалтерский учёт
Момент признания убытка	Постепенно, в течение оставшегося срока полезного использования	Сразу в месяце продажи
Счёт учёта	Прочие расходы по статье 268 НК	Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Влияние на отчётность	Уменьшает базу по налогу на прибыль частями	Формирует бухгалтерскую прибыль или убыток целиком
Разница	Образует вычитаемую временную разницу и отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02)	—

Частые вопросы

Можно ли списать весь убыток от продажи ОС сразу?

Нет. Пункт 3 статьи 268 НК предписывает списывать убыток равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Единовременное признание возможно только для иного имущества, не являющегося амортизируемым.

Что делать, если основное средство продано после того, как оно уже полностью самортизировано?

Остаточная стоимость равна нулю. Выручку от продажи уменьшают на расходы, связанные с реализацией; если расходы превышают выручку, возникает убыток.

Как учитывать убыток, если основное средство было законсервировано?

Период консервации не засчитывается в срок полезного использования при расчёте периода списания убытка. Это правило применяют и после расконсервации перед продажей.

Нужно ли восстанавливать НДС при продаже с убытком?

Нет. Восстановление НДС при выбытии основного средства не предусмотрено пунктом 3 статьи 170 НК. Налог начисляют на цену продажи.

Как отразить продажу с убытком в декларации, если убыток ещё не списан полностью?

В приложении 3 к листу 02 показывают выручку, остаточную стоимость и расходы. Непогашенную часть убытка отражают по строке 360 как восстановленный убыток, а списанную за отчётный период долю включают в расходы через строки 080 и 130 приложения 2.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Убыток от продажи ОС искажает картину прибыли

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на самом деле

Налоговый учёт растягивает убыток на годы, а бухгалтерский показывает его сразу. Из-за этого решение о продаже оборудования принимают вслепую. Я считаю юнит-экономику каждого направления и строю финансовую модель, где видно, как продажа актива отразится на деньгах и на налоге.

Это для собственников, которым нужна не декларация, а ответ: что будет с прибылью и кассой после сделки.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»