Продажа макулатуры: НДС у продавца

Макулатура входит в перечень товаров, при продаже которых налоговая база определяется по особым правилам: медные полуфабрикаты, сырые шкуры животных, лом и отходы чёрных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, макулатура (пункт 8 статьи 161 НК). Покупатель таких товаров — организация или ИП — становится налоговым агентом и исчисляет налог расчётным методом. При продаже физлицу, которое не является ИП, НДС исчисляет продавец.

Агентом покупатель становится, только если продавец — плательщик НДС. Если продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика по статьям 145, 145.1 или 145.2 НК либо не признаётся плательщиком НДС, налог не исчисляет никто: ни продавец, ни покупатель. Поэтому первое, что нужно выяснить при сделке, — налоговый статус продавца, а не цена.

При реализации макулатуры продавец-плательщик НДС налог не начисляет: обязанность переходит к покупателю по пункту 8 статьи 161 НК. Роль продавца — правильно оформить документы, чтобы агент посчитал налог по верной ставке и смог принять его к вычету.

Продавец указывает в договоре и первичном документе стоимость без налога и выставляет счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» в графе 7 «Налоговая ставка» (пункт 5 статьи 168 НК). Счёт-фактуру он регистрирует в книге продаж, но сумму налога в разделе 3 декларации не отражает: налог исчисляет агент, а запись попадает в раздел 9.

С 1 января 2025 года продавец на упрощённой системе, который платит НДС по пониженным ставкам 5 или 7 %, указывает свою ставку в договоре и первичном документе (пункт 8 статьи 161 НК). Это прямо следует из письма Минфина от 16.04.2025 № 03-07-11/37853: обязанность исчислить и уплатить налог в таком случае возлагается на покупателя-агента.

Счёт-фактуру такой продавец тоже выставляет — с той же пометкой в графе 7. Если в документах ставки нет или стоит 22 %, покупатель считает налог по расчётной ставке 22/122: он ориентируется на документы, а не на устные пояснения.

Есть случаи, когда обязанность исчислить налог остаётся у продавца — плательщика НДС, и платит он его за счёт собственных средств. Продавец — плательщик НДС исчисляет налог сам, в частности, при продаже макулатуры физлицу, которое не является ИП. Обязанность также возлагается на продавца, если установлено, что он неправомерно поставил в договоре и первичных документах отметку «Без НДС».

Отметка «Без налога (НДС)» законна только у продавца, который освобождён от обязанностей налогоплательщика. Если её поставил тот, кто платит НДС, обязанность исчислить налог ложится на него, а не на агента-покупателя.