Продажа ОС ниже остаточной стоимости: налоговые последствия

Коротко

Продажа основного средства ниже остаточной стоимости — сделка, в которой выручка меньше разницы между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. В налоговом учёте это убыток: по пункту 3 статьи 268 НК РФ его включают в прочие расходы равными долями в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования. Если цена ниже рыночной, а покупатель взаимозависим, инспекция может проверить сделку по статье 54.1 НК РФ.

Когда возникает убыток и что с ним делает налоговый учёт

Остаточная стоимость — это первоначальная цена объекта минус амортизация, начисленная за время работы. Если продаёте дешевле, разница между остаточной стоимостью с учётом расходов на продажу и выручкой становится убытком.

Для налога на прибыль такой убыток не списывают разом. Пункт 3 статьи 268 НК РФ предписывает включать его в прочие расходы равными долями в течение срока, который остался от срока полезного использования объекта. Отсчёт начинается с месяца, следующего за месяцем продажи.

Пример: станок со сроком полезного использования пять лет проработал три года и продан дешевле остаточной стоимости. Убыток будет уменьшать базу по налогу на прибыль ещё два года — равными частями каждый месяц.

НДС при продаже дешевле остаточной стоимости

Продажа основного средства — облагаемая операция. Налог начисляют с договорной цены, счёт-фактуру выставляют в общем порядке. Убыток от продажи не отменяет обязанности заплатить НДС.

Восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке объекта, не нужно. Пункт 3 статьи 170 НК РФ перечисляет случаи восстановления, и продажа с убытком в этот перечень не входит. Это подтверждают и разъяснения для бюджетных организаций: даже при цене ниже остаточной стоимости налог не восстанавливают.

Продажа автомобиля ниже остаточной стоимости: налоговые последствия

Автомобиль — такое же основное средство, и продажа авто ниже остаточной стоимости даёт те же налоговые последствия: разница между остаточной стоимостью с учётом расходов на продажу и выручкой становится убытком, который списывают равными долями в течение оставшегося срока полезного использования по пункту 3 статьи 268 НК РФ.

Если автомобиль продан работнику или связанной компании по цене, многократно отклоняющейся от рыночной, инспекция может проверить сделку по статье 54.1 НК РФ. Такое отклонение названо одним из признаков необоснованной налоговой выгоды в письмах ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@ и Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316 и в пункте 3 Обзора Президиума Верховного Суда от 16.02.2017. Тогда доначислят налог, пени и штраф.

Что проверить перед сделкой

Сравните цену с рыночной по аналогичным объектам: объявления, отчёты оценщика, данные о сделках. Отклонение в разы — повод оформить обоснование.
Зафиксируйте причину низкой цены: износ, неисправность, срочность, отсутствие спроса. Чем понятнее причина, тем проще объяснить инспекции.
Проверьте, не является ли покупатель взаимозависимым по статье 105.1 НК РФ. Если да, готовьте документы, подтверждающие рыночность условий.
Рассчитайте убыток и срок его списания по пункту 3 статьи 268 НК РФ: разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.
Начислите НДС с договорной цены и выставьте счёт-фактуру. Восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке, не нужно.

Частые вопросы

Можно ли сразу списать весь убыток от продажи основного средства?

Нет. Пункт 3 статьи 268 НК РФ требует включать убыток в прочие расходы равными долями в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования. Исключение — продажа объекта с истёкшим сроком: тогда списание идёт в обычном порядке, но это уже не убыток от досрочной продажи.

Нужно ли восстанавливать НДС, если основное средство продано дешевле остаточной стоимости?

Нет. Пункт 3 статьи 170 НК РФ не предусматривает восстановления налога при продаже с убытком. НДС начисляют с цены договора.

Чем грозит продажа автомобиля взаимозависимому лицу по цене ниже рыночной?

Инспекция может проверить сделку по статье 54.1 НК РФ и доначислить налог, пени и штраф, если сочтёт, что цена занижена для ухода от налогов. Признак необоснованной выгоды — отклонение цены от рыночной — назван в письмах ФНС и Минфина и в Обзоре Президиума ВС от 16.02.2017.

Влияет ли продажа дешевле остаточной стоимости на право применять УСН?

Может повлиять, если инспекция пересчитает остаточную стоимость основных средств и решит, что лимит для УСН превышен. Такие споры возникают при продаже недвижимости взаимозависимому лицу по цене ниже рыночной.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цифры сделки должны сходиться с моделью бизнеса

Посчитаю, как продажа основного средства отразится на деньгах и налогах

Собственник видит убыток в отчёте, но не всегда понимает, сколько денег он получит после налога и как это повлияет на финансовую модель. Я собираю юнит-экономику по каждому активу и сделке: сколько приносит объект, что останется после налога и когда убыток вернётся в виде уменьшения платежей.

Это для компаний, где основные средства — заметная часть баланса. Вы получаете расчёт по сделке и обновлённую финансовую модель, по которой видно, как продажа повлияет на выручку, расходы и точку безубыточности.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»