Продажа основного средства при УСН доходы минус расходы
Коротко
Продажа основного средства при УСН «доходы минус расходы» — это две операции: выручка попадает в доходы, а расходы на покупку объекта приходится пересматривать, если с момента учёта расходов не прошло три года, а для имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет — если с момента приобретения, сооружения или изготовления объекта не прошло десять лет. Порядок задаёт пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса: вместо стоимости объекта в расходах остаётся амортизация, начисленная по правилам главы 25.
Что происходит с доходом и расходами
Выручка от продажи основного средства — доход от реализации. На УСН он признаётся кассовым методом: в день поступления денег на счёт или в кассу, в полной сумме, без уменьшения на остаточную стоимость (пункт 1 статьи 346.17 НК).
Расходы зависят от того, сколько времени прошло с момента, когда стоимость объекта учли в расходах. Если объект продан до истечения трёх лет с момента учёта расходов, а при сроке полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет с момента приобретения, сооружения или изготовления, базу за период пользования пересчитывают: расходы на покупку исключают, а вместо них принимают амортизацию по правилам главы 25 НК. Если срок прошёл, пересчёта нет. При продаже учитывают расходы, непосредственно связанные с ней, и не учтённую ранее часть стоимости объекта при наличии оснований для её признания.
Когда нужен пересчёт
- Три года — для основных средств со сроком полезного использования до 15 лет включительно.
- Десять лет — для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет.
- Трёхлетний срок считают с момента учёта расходов на объект; десятилетний срок для имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет — с момента его приобретения, сооружения или изготовления.
- Пересчитывают базу за весь период пользования — с момента учёта расходов до даты продажи, а не только за год покупки.
- Если расходы на покупку уже приняты, их исключают из всех периодов, где они стояли, и заменяют амортизацией.
Как пересчитать базу
Сначала из расходов убирают стоимость объекта — во всех периодах, где её учитывали. Затем начисляют амортизацию по правилам главы 25 НК за время, пока объект использовался, и ставят её в расходы тех же периодов. Разница увеличивает налоговую базу, с неё доплачивают налог и пени.
За прошлые годы подают уточнённые декларации по УСН и прикладывают бухгалтерскую справку с пересчётом (пункт 1 статьи 54, пункт 1 статьи 81 НК). Книгу учёта доходов и расходов за прошлые периоды не исправляют — пересчёт показывают в справке. За текущий год амортизацию отражают в книге, а записи о расходах на покупку сторнируют.
Остаточная стоимость и расходы на продажу с 2026 года
С 2026 года при продаже основного средства на УСН «доходы минус расходы» можно учесть расходы, непосредственно связанные с продажей, и не учтённую ранее часть стоимости объекта при наличии оснований для её признания — подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 и подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК. Остаточную стоимость берут по данным налогового учёта.
Это правило работает и тогда, когда объект продан раньше трёх лет: сначала пересчитывают расходы на покупку, затем в текущем периоде учитывают остаточную стоимость. Если объект был куплен до перехода на УСН, его остаточную стоимость на дату перехода берут по налоговому учёту (пункт 2.1 статьи 346.25 НК).
Частые вопросы
Как учитывают продажу ОС на УСН «доходы минус расходы»?
В доходы ставят всю выручку в день оплаты. В расходах — либо стоимость объекта, если он продан после трёх лет (десяти при сроке службы свыше 15 лет), либо амортизацию по правилам главы 25 НК, если раньше. С 2026 года можно также учесть расходы на продажу и не учтённую ранее часть стоимости объекта при наличии оснований для её признания.
Что меняется, если продажа ОС на УСН «доходы минус расходы» случилась менее 3 лет после покупки?
Нужен пересчёт налоговой базы за весь период пользования объектом: расходы на покупку исключают, вместо них принимают амортизацию по правилам главы 25 НК. Разницу доплачивают, плюс пени, и подают уточнённые декларации за прошлые годы. С 2026 года в текущем периоде можно учесть остаточную стоимость объекта и расходы на продажу.
Доход от продажи основного средства уменьшают на его остаточную стоимость?
С 2026 года можно учесть не списанную ранее часть стоимости объекта при наличии оснований для её признания. Повторно включать в расходы уже учтённые суммы нельзя. До этого года безопасный подход был другим: остаточную стоимость в расходах по УСН не учитывали, потому что в перечне расходов её не было.
Как считается срок в три года?
От момента учёта расходов на приобретение или создание объекта. Если расходы стояли в 2021 году, три года истекают 31 декабря 2024 года, и продажа в 2026 году пересчёта не требует.
Нужно ли пересчитывать расходы по объекту, купленному до перехода на УСН?
Да, если объект продан до истечения трёх лет с момента учёта расходов, а при сроке полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет с момента приобретения, сооружения или изготовления. Остаточную стоимость на дату перехода берут по налоговому учёту, а расходы пересчитывают так же: исключают принятые суммы и ставят амортизацию.
Что делать с книгой учёта за прошлые годы?
Не исправлять. Пересчёт оформляют бухгалтерской справкой, к уточнённым декларациям её прикладывают. За текущий год амортизацию показывают в книге, а записи о расходах на покупку сторнируют.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Продажа основного средства меняет не только налог
Посчитаю, что продажа объекта делает с деньгами и моделью
Продажа основного средства — разовая сделка, но она сдвигает расходы, налог и денежный поток сразу в нескольких периодах. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам, клиентам и каналам и показываю, сколько бизнес зарабатывает после всех расходов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении — включая продажу имущества и пересчёт прошлых периодов. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.