При списании кредиторской задолженности что делать с НДС

Кредиторская задолженность — это чужой долг перед вами: вы должны поставщику, продавцу, подрядчику. Когда срок исковой давности прошёл и долг списывают, у должника появляется внереализационный доход по пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса. Реализации товаров, работ или услуг в этот момент нет, поэтому объекта налогообложения по статье 146 не возникает и НДС сверху суммы долга не начисляют.

Дальше вопрос не в том, платить ли НДС со списания, а в том, что делать с налогом, который уже прошёл через учёт: с входным вычетом у покупателя и с налогом с аванса у продавца. Ответы для этих двух сторон разные.

Срок исковой давности — три года. Течение срока может начаться заново, если должник признал долг: например, уполномоченное лицо должника подписало акт сверки или должник попросил отсрочку. Когда срок истёк, долг списывают, и с этого момента решают судьбу НДС. Три ситуации на практике встречаются чаще всего: покупатель принял входной налог к вычету и не заплатил; покупатель вычет не заявлял; продавец получил аванс и не отгрузил товар.

В каждой из них НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности ведёт себя по-своему, и правила задаёт глава 21 Налогового кодекса. Ниже — что делать в каждой ситуации и на какую норму опираться.

Вы получили товар, работу или услугу, приняли входной НДС к вычету, а оплату не перечислили. Через три года долг списывают в доход. Восстанавливать вычет не нужно: статья 170 Налогового кодекса перечисляет случаи восстановления, и списание кредиторки с истечением срока давности в этом перечне отсутствует. Такой же вывод сделал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.10.2019 № Ф04-4250/2019.

В доход включают всю сумму списанного долга вместе с НДС: пункт 18 статьи 250 никаких ограничений по сумме не содержит. А вот учесть этот НДС ещё и в расходах нельзя. Пункт 14 части 1 статьи 265 позволяет отнести в расходы суммы налогов, относящихся к поставленным товарам, но налог, уже принятый к вычету, второй раз в расходы не ставят: иначе одна и та же сумма дважды уменьшит налог на прибыль.

Вы получили предоплату, начислили с неё НДС и заплатили в бюджет, а отгрузки не было. Покупатель деньги не вернул, срок исковой давности истёк, аванс остался у вас и стал внереализационным доходом. Принять НДС с этого аванса к вычету нельзя: пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 разрешают вычет только с даты отгрузки, а пункт 5 статьи 171 — при расторжении договора и возврате денег покупателю. Ни отгрузки, ни возврата нет — нет и вычета.

В доход включают всю сумму аванса вместе с НДС. Налог, который вы уже перечислили в бюджет, тоже не становится расходом: по абзацу второму пункта 1 статьи 248 суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком, в доходах не учитывают, и в расходы этот НДС поставить нельзя. В бухгалтерском учёте налог с аванса, по которому не будет отгрузки, списывают на прочие расходы: дебет 91.02 и кредит 76, субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных».

Отдельный случай — долг перед иностранной компанией, не зарегистрированной в России, за услуги, местом реализации которых признаётся Россия. Здесь НДС платит российский покупатель как налоговый агент по статье 161 Налогового кодекса. Минфин в письме от 02.10.2025 № 03-07-08/95612 разъяснил: освобождения от НДС при списании задолженности по оплате таких услуг нет, налог исчисляют в квартале списания долга.

Вычет этого НДС заявляют в том же квартале, когда налог исчислен, при условии, что услуги куплены для операций, облагаемых НДС. То есть списание не отменяет налог у налогового агента: он появляется тогда, когда долг списывают, а не тогда, когда услугу получили.

Основание для списания — истёкший срок исковой давности, три года. Перед списанием проводят инвентаризацию расчётов и оформляют её акт, готовят распоряжение руководителя и бухгалтерскую справку с основанием. Списание относят к тому отчётному периоду, в котором срок истёк, и оформляют последним днём этого периода.

В бухгалтерском учёте долг списывают на прочие доходы: дебет 60 или 62 в зависимости от того, кому должны, и кредит 91.01 — на всю сумму вместе с НДС. В налоговом учёте та же сумма попадает во внереализационные доходы. Если по одному долгу есть и НДС, и вопрос вычета, эти две части считают отдельно: доход — одна сумма, налог — другая история.