Нужно ли восстанавливать НДС при списании испорченного товара

Входной НДС принимают к вычету, когда товар куплен для облагаемых НДС операций, принят на учёт и есть документы — статьи 171 и 172 НК. Списание испорченного товара этих условий не отменяет: цель покупки была и осталась облагаемой.

Статья 146 НК не считает объектом налогообложения выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей. Пленум Высшего арбитражного суда в пункте 10 постановления от 30.05.2014 № 33 подтвердил: утрата по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия не формирует объект НДС. Нет реализации — нет и налога, который надо было бы начислить сверху.

Ту же позицию держат Минфин и ФНС: письма от 01.09.2026 № 03-07-11/76470, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ и более ранние разъяснения по списанию товаров с истёкшим сроком годности, браком и недостачей.

Ситуация меняется, если ущерб возмещает виновное лицо и в документах стоит «в том числе НДС». Тогда продавец получает налог дважды: сначала вычетом при покупке, потом в составе компенсации. При расчёте требования к виновному лицу учитывайте, принят ли входной НДС к вычету: Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 23.07.2013 № 2852/13 указал, что сумма налога, которую потерпевший вправе принять к вычету, не относится к его некомпенсированным убыткам.

Выхода два. Первый — при предъявлении требования определить размер подтверждённых убытков с учётом принятого к вычету НДС: получение компенсации само по себе не входит в перечень оснований восстановления налога в пункте 3 статьи 170 НК. Второй — не включать НДС в сумму претензии к виновнику, предъявить к возмещению только стоимость товара без налога. Выбор делают до того, как компенсация согласована, потому что после подписания документов с формулировкой «в том числе НДС» второй путь закрыт.

Если компенсация пришла без НДС, восстанавливать нечего: налог не возвращали продавцу второй раз, вычет остаётся правомерным.

Минфин в письме от 03.03.2026 № 03-07-08/16329 разобрал импортный брак. НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету, восстанавливают, если товар ненадлежащего качества дальше не используется в операциях, облагаемых НДС: списан, утилизирован или возвращён иностранному поставщику.

Если бракованный товар всё-таки продают — пусть со скидкой, но по облагаемой операции — вычет сохраняется. Разница с обычной порчей в том, что при ввозе вычет заявляют по подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК, и дальнейшее выбытие без облагаемого использования выводит товар из условия вычета.