НДС при уступке права требования по договору цессии
Коротко
Уступка права требования — передача кредитором (цедентом) права требовать долг другому лицу (цессионарию) по статье 382 ГК. Для НДС это отдельная операция: передача имущественных прав признаётся объектом налогообложения (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК), а особый порядок базы задаёт статья 155 НК. Поэтому вопрос «с НДС или без» решается не записью в договоре, а тем, из какого обязательства возник долг и за сколько его уступают.
Когда уступка облагается НДС
Передача имущественных прав — объект НДС по подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК. Но налоговая база определяется не всегда: статья 155 НК расписывает отдельные случаи, и для каждого свои правила. Если для передачи прав нет специального правила в статье 155 НК, базу определяют по общему правилу пункта 2 статьи 153 НК; отдельно проверяют освобождения от НДС.
Первичная уступка денежного требования из договора реализации товаров, работ или услуг облагается у цедента. База — превышение дохода от уступки над размером переданного требования. Если уступают за ту же сумму или дешевле, база нулевая и НДС не платят. При этом счёт-фактуру цедент выставляет в течение пяти календарных дней с даты передачи права, даже когда база нулевая (пункт 3 статьи 168 НК).
Если долг возник из договора займа, уступка НДС не облагается: заёмные обязательства не связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Это подтверждают и разъяснения для бухгалтеров: при продаже долга по денежному займу налогоплательщик НДС не начисляет.
Цессионарий: налог с разницы при получении денег
У нового кредитора налог возникает не при покупке долга, а при последующей уступке требования или получении исполнения от должника. По пункту 2 статьи 155 НК база — превышение дохода над расходами на приобретение требования. Ставка — расчётная: 22/122 при общей системе, 5/105 или 7/107 на УСН со спецставкой (пункт 4 статьи 164 НК).
Счёт-фактуру цессионарий составляет в день прекращения обязательства, даже если база небольшая (пункт 3 статьи 168, подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК). Предъявлять этот НДС должнику не нужно, и к вычету его никто из участников не принимает: он учитывается в расходах по налогу на прибыль (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК).
Если цессионарий применяет УСН с освобождением по статье 145 НК, обязанности считать и платить НДС при получении денег от должника у него нет: освобождение распространяется на эти операции. Но обязанности налогового агента по статье 161 НК сохраняются, если для них есть основание (пункт 5 статьи 346.11 НК).
Что проверить перед подписанием договора цессии
- Из какого обязательства возник долг: реализация товаров, работ или услуг, заём, другое. От этого зависит, есть ли НДС у цедента.
- Цена уступки и затраты: первоначальный кредитор сравнивает цену с размером требования, новый — с расходами на его приобретение.
- Кто цессионарий и на какой системе: на ОСНО налог с разницы при погашении, на УСН с освобождением по статье 145 НК — без НДС.
- Счёт-фактура: цедент выставляет в течение пяти календарных дней с передачи права, цессионарий — в день прекращения обязательства.
- Формулировка о цене: пишите сумму и ставку, а не «без НДС»; отсутствие налога в договоре не отменяет обязанность его начислить, если операция облагается.
Частые вопросы
Договор цессии с НДС или без НДС?
Зависит от долга. Если уступают требование из договора реализации, у цедента НДС с разницы между ценой уступки и суммой долга; при цене не выше долга налога нет. Если долг из договора займа, НДС нет. В договоре указывайте цену и ставку, а не просто «без НДС».
Облагается ли НДС уступка права требования по договору цессии у цессионария?
Да, налоговая база может возникнуть при получении исполнения от должника или при последующей уступке требования. Её считают как превышение дохода над расходами на приобретение требования. Если доход не превышает расходы, базы нет.
Какая ставка применяется при цессии?
Расчётная. На общей системе с 2026 года — 22/122, на УСН со спецставкой — 5/105 или 7/107 (пункт 4 статьи 164 НК). Ставка 22 % применяется к отгрузкам с 1 января 2026 года.
Нужен ли счёт-фактура, если налоговая база нулевая?
Да. Цедент выставляет счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты передачи права, даже когда база равна нулю (пункт 3 статьи 168 НК). Цессионарий — в день прекращения обязательства (подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК).
Можно ли принять НДС с разницы к вычету?
Нет. Этот налог никто не предъявляет должнику, поэтому к вычету его не принимают ни цедент, ни цессионарий. Цессионарий учитывает сумму в расходах по налогу на прибыль (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК).
Что будет, если уступить долг безвозмездно?
При нулевом доходе база по пункту 1 статьи 155 НК нулевая и НДС не возникает. Но налоговая может проверить сделку по статье 54.1 НК и доначислить налог с разницы между рыночной ценой требования и его величиной. Кроме того, дарение между коммерческими организациями запрещено, за исключением обычных подарков стоимостью не более 3 000 ₽ (подпункт 4 пункта 1 статьи 575 ГК).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Договор цессии не должен превращаться в налоговую ловушку
Соберу ИИ-агента, который проверит договоры до подписания
Когда через компанию проходят десятки договоров, бухгалтер и юрист физически не успевают вычитывать каждый на НДС и формулировки о цене. Я собираю ИИ-агента под одну задачу: он берёт договоры из почты или CRM, сверяет условия с вашим чек-листом и помечает те, где есть риск.
Агент подключается к 1С, почте и мессенджерам и проверяется на сотне ваших настоящих договоров. Вы платите за работающего агента, а не за презентацию. Это для компаний, где одна и та же проверка повторяется сотни раз в месяц.