НДС при списании дебиторской задолженности

Коротко

Списание дебиторской задолженности само по себе не меняет уже заявленный НДС. Если продавец отгрузил товар и начислил налог, а покупатель не заплатил, списание долга не даёт продавцу ни вычета, ни возврата налога из бюджета. Если покупатель перечислил аванс и принял НДС к вычету, а поставки не дождался, списание долга не входит в закрытый перечень оснований для восстановления налога: в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса таких оснований два — вычет по состоявшейся отгрузке и возврат предоплаты при расторжении или изменении договора.

Два разных долга — два разных ответа про НДС

Дебиторская задолженность встаёт либо у продавца, который отгрузил и не получил денег, либо у покупателя, который заплатил вперёд и не получил товар. НДС в этих двух случаях уже учтён по-разному, поэтому и вопрос при списании звучит по-разному.

У продавца налог начислен в момент отгрузки: по пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса налоговая база определяется на день отгрузки, если аванса не было. Деньги в бюджет ушли, и последующая неоплата их не возвращает. У покупателя налог принят к вычету с аванса по пункту 12 статьи 171, и весь вопрос в том, обязан ли он этот вычет снять, когда долг списывают.

НДС при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Истечение срока исковой давности делает долг безнадёжным, и его списывают в расходы. На НДС это не влияет: у продавца налог уже начислен при отгрузке, и ни статья 171, ни статья 176 Налогового кодекса не дают вычета по неоплаченной реализации. В перечне вычетов суммы налога по долгам, ставшим безнадёжными, не названы, поэтому уменьшить налог или вернуть его из бюджета как излишне уплаченный нельзя.

Конституционный суд в определении от 12.05.2005 № 167-О высказался в том же духе: неполучение оплаты от покупателя не отменяет обязанности заплатить НДС с реализации. Для собственника это значит, что списанный долг уменьшает налог на прибыль, но не НДС.

Что делать с НДС с аванса при списании

Здесь позиции разошлись, и решать придётся с оглядкой на риск. Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса содержит закрытый перечень оснований восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты. Оснований два: покупатель заявляет к вычету налог по фактически полученной отгрузке либо продавец возвращает предоплату при расторжении или изменении договора.

Списания дебиторской задолженности в этом перечне нет. Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 12.03.2026 № Ф09-5998/25 по делу № А76-18687/2022 разобрал как раз такую ситуацию: поставщика исключили из ЕГРЮЛ, долг списали, и суд признал, что восстанавливать НДС с аванса не нужно. Три инстанции поддержали покупателя и в другом деле, где контрагента ликвидировала сама налоговая служба.

Минфин в письмах от 02.12.2020 № 03-07-11/105235, от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251 и от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 советует налог восстановить: вычет по товарам заявляют после их принятия к учёту, а товара нет. Инспекция на проверке будет опираться на эти письма. Если сумма существенная, спор доходит до суда, и судебная практика пока на стороне покупателя.

Как действовать по шагам

Определите, чей это долг: продавца за отгруженный товар или покупателя за выданный аванс. От этого зависит весь ответ по НДС.
У продавца проверьте, что налог начислен при отгрузке и отражён в декларации. При списании долга декларацию по НДС не корректируют.
У покупателя найдите счёт-фактуру на аванс и период, когда вычет заявлен. Проверьте, не было ли частичной отгрузки или возврата денег: они меняют картину.
Зафиксируйте основание списания документом: выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации, решение суда, акт инвентаризации расчётов с обоснованием.
Примите решение по восстановлению налога с аванса письменно и обоснуйте его в учётной политике или справке: этим вы покажете проверке логику, а не случайность.

Продавец и покупатель: что происходит с налогом

	Продавец: отгрузил, не получил оплату	Покупатель: заплатил аванс, не получил товар
Когда НДС попал в бюджет	При отгрузке, п. 1 ст. 167 НК	С аванса у продавца, у покупателя — вычет по п. 12 ст. 171 НК
Что даёт списание долга	Ничего для НДС: вычета и возврата нет	Вопрос только о восстановлении вычета
Позиция судов	Налог не возвращается	Восстанавливать не нужно, п. 3 ст. 170 НК не содержит такого основания
Позиция Минфина	Совпадает	Советует восстановить, письма 2016–2020 годов
На что влияет списание	Налог на прибыль: долг в расходах	Налог на прибыль: долг в расходах

Частые вопросы

Нужно ли восстанавливать НДС при списании дебиторской задолженности?

Зависит от того, по какому поводу был вычет. Вычет по отгрузке не восстанавливают никогда: налог начислен и остаётся в бюджете. Вычет с аванса по пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса восстанавливают только при вычете по состоявшейся отгрузке или при возврате предоплаты из-за расторжения либо изменения договора. Списания долга в перечне нет, и суды на этом основании отказывают инспекциям.

А если долг списан из-за истечения срока давности, а не из-за ликвидации?

Для НДС разницы нет. Перечень оснований восстановления в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса не зависит от того, почему долг стал безнадёжным. Истечение срока давности — основание списать долг в расходах по налогу на прибыль, но не повод менять НДС.

Можно ли вернуть НДС, если покупатель так и не заплатил?

Нет. Статья 171 Налогового кодекса перечисляет вычеты, и суммы налога по неоплаченной реализации в ней нет. Конституционный суд в определении от 12.05.2005 № 167-О подтвердил: отсутствие оплаты не отменяет налог с реализации.

Чем рискует покупатель, который не восстановил налог с аванса?

Инспекция может доначислить налог, пени и штраф, опираясь на письма Минфина. В суде покупатель ссылается на закрытый перечень пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса и на практику арбитражных судов, где списание долга признано не тем случаем. Исход зависит от суммы и готовности спорить.

Что делать, если поставщик вернул часть аванса?

Возврат предоплаты — прямое основание восстановить НДС с возвращённой суммы: оно названо в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Остаток, который так и не закрылся поставкой и списан как безнадёжный, живёт по правилам списания.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Долги видно в отчёте, а не в переписке

Соберу ИИ-агента, который разбирает заявки и документы

Списание долга начинается с того, что долг вовремя заметили. Я собираю ИИ-агента под одну задачу: он разбирает заявки, сверяет документы, вытаскивает из почты и CRM то, что иначе лежит без движения.

Агент подключается к вашей CRM, 1С, почте и мессенджерам и проверяется на сотне настоящих случаев из вашей работы. Вы платите за работающего агента, а не за презентацию. Это для компаний, где одна и та же задача повторяется сотни раз в месяц.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»