НДС при строительстве основных средств для собственных нужд

Коротко

Строительство основных средств для собственных нужд — это работы капитального характера, которые организация выполняет своими силами (хозспособом) для создания нового объекта или изменения стоимости действующего. Выполнение таких работ признаётся объектом обложения НДС по подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость работ исходя из всех фактических расходов на их выполнение (пункт 2 статьи 159 НК РФ), а момент начисления — последнее число каждого квартала (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Когда работы хозспособом облагаются НДС

Объектом НДС признаётся выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подпункт 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Налог начисляют, когда работы носят капитальный характер: создают новое основное средство — здание, сооружение — или меняют первоначальную стоимость уже используемого объекта при достройке, реконструкции, модернизации. Такой подход подтверждает Минфин в письме от 15.11.2017 № 03-07-11/75377.

Изготовление движимого имущества, например вагона или станка, для собственных нужд к СМР не относится. Если организация сама собрала оборудование и приняла его к учёту как основное средство, НДС на стоимость такой сборки не начисляют: работы некапитального характера под действие подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ не подпадают.

Строительство объекта для перепродажи тоже не образует объекта НДС по СМР для собственного потребления: налог возникнет только при реализации готового объекта (письма Минфина от 23.06.2014 № 03-07-15/29969 и ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@).

Как определить налоговую базу

База — стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (пункт 2 статьи 159 НК РФ).
В расходы включают стоимость материалов, оплату труда рабочих, занятых на строительстве, амортизацию машин и механизмов, использованных на объекте, и другие затраты, связанные со строительством.
Расходы на приобретение товаров, работ и услуг для строительства принимают к вычету отдельно — на основании счетов-фактур поставщиков (пункт 6 статьи 171 НК РФ).
Налог начисляют по ставке 22 % (пункт 3 статьи 164 НК РФ) на последнее число каждого квартала (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Вычеты: входной НДС и налог с СМР

Организация на общей системе принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов и услуг для строительства, а также НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления (пункт 6 статьи 171 НК РФ). НДС, начисленный на СМР для собственного потребления, принимают к вычету на последнее число квартала при соблюдении условий пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Если построенный объект будет использоваться только в необлагаемых операциях, входной НДС и налог с СМР к вычету не принимают, а включают в стоимость объекта (пункт 2 статьи 170 НК РФ). При смешанной деятельности ведут раздельный учёт.

Строительство хозспособом на УСН

С 2026 года организации на УСН с доходом выше порога становятся плательщиками НДС. Выполнение СМР для собственного потребления у них также признаётся объектом налогообложения (подпункт 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Освобождения для таких работ при спецставке 5 или 7 % глава 21 НК РФ не предусматривает — это подтверждает консультация от 19.03.2026.

Налог начисляют на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных в конкретном квартале. Момент определения базы — последнее число квартала (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Частые вопросы

Нужно ли начислять НДС, если организация построила объект своими силами, но потом продала его?

Если объект изначально строился для перепродажи, СМР для собственного потребления не возникает. НДС начисляют только при реализации готового объекта (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-07-15/29969).

Можно ли принять к вычету НДС с СМР до окончания строительства?

Да. НДС, начисленный на СМР для собственного потребления, принимают к вычету на последнее число квартала при соблюдении условий пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Облагается ли НДС текущий ремонт собственного здания?

Нет. Работы некапитального характера, в том числе текущий ремонт, не относятся к СМР для собственного потребления и объектом НДС по подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ не являются.

Какую ставку НДС применять к СМР для собственного потребления в 2026 году?

Основную ставку 22 % (пункт 3 статьи 164 НК РФ). Специальные ставки 5 и 7 % применяются только при реализации товаров, работ и услуг на УСН и к СМР для собственного потребления не относятся.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Строительство хозспособом искажает себестоимость

Посчитаю, сколько на самом деле стоит ваш объект

Затраты на строительство хозспособом часто смешиваются с текущими расходами, и реальная стоимость объекта теряется. Я собираю все расходы по объекту, включая начисленный НДС, и показываю, как они влияют на себестоимость и прибыль.

Вы получаете расчёт по каждому объекту и видите, что будет с деньгами при разных вариантах использования. Это для собственников, которые хотят понимать, во сколько обходится стройка и когда она окупится.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»