При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются
Коротко
Это правило пункта 5 статьи 114 Налогового кодекса: если одно лицо совершило два и более налоговых правонарушения, штраф назначают за каждое в отдельности. Менее строгая санкция не растворяется в более строгой — суммы складываются.
Что означает эта формулировка
Статья 114 НК РФ называет налоговую санкцию мерой ответственности за налоговое правонарушение и определяет её как денежное взыскание — штраф в размере, который задан главой 16 (а по отдельным составам — главой 18) Кодекса. Пункт 5 этой статьи отвечает на вопрос, что делать, когда нарушений несколько: санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности, без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Для бизнеса это значит, что итоговая сумма штрафа по решению налогового органа складывается из штрафов по каждому эпизоду. Один эпизод не «покрывает» другой, даже если по нему штраф больше: заплатить придётся по всем.
Правило работает, когда нарушения совершило одно и то же лицо. Организация и её руководитель — разные лица, и ответственность каждого считается по своим составам.
Как это выглядит на практике
- Налоговый орган фиксирует каждый состав отдельно: в решении перечисляются эпизоды, нормы главы 16 НК РФ и размер штрафа по каждому.
- Штрафы по эпизодам суммируются; строка «итого» — арифметическая сумма, а не наибольший из штрафов.
- К каждому штрафу отдельно применяют смягчающие и отягчающие обстоятельства по статьям 112 и 114 НК РФ.
- Правило пункта 5 не отменяет давность: сроки давности привлечения к ответственности считают по каждому правонарушению.
- Если нарушение длящееся и тянется через несколько периодов, налоговый орган определяет его как одно правонарушение или как несколько — от этого зависит, сколько штрафов попадёт в решение.
Смягчающие и отягчающие обстоятельства
Пункт 3 статьи 114 НК РФ с 1 сентября 2026 года действует в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два и не более чем в десять раз. Раньше был только нижний предел — вдвое, без верхней границы снижения.
Перечень смягчающих обстоятельств в пункте 1 статьи 112 НК РФ открытый: суд и налоговый орган могут признать смягчающими и обстоятельства, которых в кодексе нет. Это главный рычаг, чтобы уменьшить сумму, когда штрафов несколько.
Отягчающее обстоятельство в статье 112 НК РФ одно: повторность — совершение правонарушения лицом, ранее привлечённым за аналогичное. При нём пункт 4 статьи 114 НК РФ увеличивает штраф на 100 процентов. Смягчающие и отягчающие обстоятельства оценивают по каждому эпизоду, а не один раз на всё решение.
Пункт 5 статьи 114 и смежные нормы
| Норма | Что регулирует | Как влияет на сумму |
|---|---|---|
| П. 5 ст. 114 НК РФ | Несколько правонарушений у одного лица | Штрафы складываются, поглощения нет |
| П. 3 ст. 114 НК РФ | Смягчающие обстоятельства | Штраф уменьшают от двух до десяти раз |
| П. 4 ст. 114 НК РФ | Повторность по п. 2 ст. 112 НК РФ | Штраф увеличивают на 100 процентов |
| Ст. 112 НК РФ | Перечень обстоятельств | Смягчающие открыты, отягчающее — повторность |
| Гл. 16, 18 НК РФ | Размеры штрафов по составам | Дают базу для расчёта по каждому эпизоду |
Частые вопросы
Если по одному нарушению штраф больше, второй штраф не взыскивают?
Взыскивают. Пункт 5 статьи 114 НК РФ прямо запрещает поглощение менее строгой санкции более строгой: каждый штраф считается отдельно и суммируется.
Можно ли уменьшить каждый штраф по смягчающим обстоятельствам?
Да. Смягчающие обстоятельства по статье 112 НК РФ применяют к каждому штрафу, а с 1 сентября 2026 года снижение по пункту 3 статьи 114 НК РФ составляет от двух до десяти раз.
Повторность увеличивает все штрафы в решении?
Повторность по пункту 2 статьи 112 НК РФ — отягчающее обстоятельство, и по пункту 4 статьи 114 НК РФ штраф увеличивают на 100 процентов. Применяют его к тем эпизодам, по которым лицо ранее привлекали за аналогичное нарушение.
Организация и директор — одно лицо для этого правила?
Нет. Правило пункта 5 статьи 114 НК РФ действует в отношении одного лица: штрафы организации и штрафы директора считают раздельно, у каждого свой состав правонарушения.
Что делать, если налоговый орган сложил штрафы, а нарушение, по сути, одно?
Оспаривать квалификацию. Если несколько эпизодов — части одного длящегося нарушения, в решении должен быть один штраф. Доводы о едином нарушении приводят в возражениях на акт проверки и далее в жалобе.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Штрафы складываются — доходы тоже должны
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Когда налоговый орган складывает штрафы, а выручка растёт без прибыли, собственник теряет опору: непонятно, какие направления кормят компанию, а какие тянут вниз.
Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, показываю точку безубыточности и строю финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.