Пункт 5 статьи 382 НК РФ: коэффициент владения по налогу на имущество

Статья 382 описывает порядок исчисления налога на имущество организаций и авансовых платежей. Её пятый пункт касается только объектов, перечисленных в статье 378.2, то есть недвижимости, по которой база — кадастровая стоимость: административно-деловых и торговых центров, помещений в них, объектов общепита и бытового обслуживания, а также жилых домов и гаражей организаций при наличии регионального закона и кадастровой стоимости.

Для такой недвижимости год владения редко совпадает с календарным. Купили здание в апреле или продали помещение в сентябре — платить налог за весь год или за весь квартал нельзя. Пункт 5 вводит коэффициент, который приводит сумму налога к фактическому сроку владения.

Для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, действует другой механизм: там сумму налога корректируют по правилам пунктов 4 и 4.1 статьи 382. Пункт 5 к таким объектам не применяют. Пункт 5 статьи 382 НК РФ регулирует налог на имущество при изменении кадастровой стоимости в течение года: сумму налога корректируют с учётом даты изменения. Пункт 5 статьи 382 НК РФ — это налог на имущество, который считают по кадастровой стоимости и корректируют, если она изменилась в течение года. Пункт 5 ст 382 НК РФ в отношении налога на имущество применяют к объектам, налог по которым исчисляют по кадастровой стоимости: если кадастровая стоимость изменилась в течение года, налог корректируют с учётом даты такого изменения.

Коэффициент — это число полных месяцев владения, делённое на число месяцев в налоговом или отчётном периоде. В году 12 месяцев, в квартале — 3.

Месяц входит в число полных, если право собственности или хозяйственного ведения возникло до 15-го числа этого месяца включительно. Если право прекратилось после 15-го числа, месяц тоже считают полным.

Месяц не учитывают, если право возникло после 15-го числа или прекратилось до 15-го числа включительно. То есть при покупке объекта 16-го числа и позже первый месяц владения выпадает, а при продаже 15-го числа и раньше последний месяц не засчитывают.

Дата, от которой считают срок, — момент государственной регистрации права. Пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса связывает возникновение подлежащих регистрации прав с регистрацией, если закон не устанавливает иной момент. Подписание акта приёма-передачи или фактическое вселение сами по себе срок владения для налога не запускают.

Пункт 5.1 статьи 382 распространяет тот же подход на случай, когда в течение налогового или отчётного периода меняются характеристики объекта из статьи 378.2. Тогда сумму налога и авансов корректируют коэффициентом, который считают в порядке, аналогичном пункту 5.

На практике это ситуация, когда кадастровая стоимость пересчитана из-за изменения площади, назначения или иных характеристик. Часть периода действует прежняя стоимость, часть — новая, и налог считают по каждой с коэффициентом, отражающим, сколько полных месяцев действовал тот или иной показатель.

Даты, от которых отсчитывают месяцы, определяют по тем же правилам 15-го числа, что и в пункте 5.

Отдельный случай — потребительский кооператив. Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, полностью внесший паевой взнос, приобретает право собственности на предоставленное имущество с момента внесения взноса (пункт 4 статьи 218 Гражданского кодекса). Это исключение из общего правила о регистрации.

Пункт 9.5 статьи 85 Налогового кодекса обязывает кооперативы сообщать в налоговый орган по субъекту сведения о полном внесении паевых взносов за недвижимость, предоставленную членам и лицам с правом на паенакопления.

ФНС в письме от 12.11.2024 № БС-4-21/12899@ разъяснила: полученные сведения с датой полного внесения пая за объект из пункта 1 статьи 378.2 — основание прекратить исчисление налога по пункту 5 статьи 382 в отношении прежнего плательщика, которому эта недвижимость принадлежала. Позицию поддержал Минфин в письме от 07.11.2024 № 03-05-04-01/110015.

Для прежнего владельца это значит, что месяц внесения пая может стать последним полным месяцем владения — если дата попадает на 16-е число или позже. Если пай внесён до 15-го числа включительно, этот месяц в коэффициент уже не входит.