При переходе на УСН с ОСНО что делать с НДС
Коротко
При переходе с общей системы на упрощённую нужно разобраться с НДС, который уже принят к вычету по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Если на упрощёнке компания применяет освобождение от НДС или пониженные ставки 5 или 7 процентов, этот налог восстанавливают. Если выбраны общие ставки 22 или 10 процентов с вычетами, восстанавливать ничего не нужно.
От чего зависит восстановление
С 2026 года упрощёнка перестала быть автоматически свободной от НДС. Компания на УСН либо получает освобождение по статье 145 НК, если доход за прошлый год не превысил 20 млн рублей, либо платит НДС. Платить можно по общим ставкам 22 или 10 процентов с правом на вычет, а можно по специальным ставкам 5 или 7 процентов без вычетов.
От выбранного варианта зависит, что делать с входным НДС, который компания приняла к вычету на общей системе. При освобождении и при специальных ставках налог по непроданным товарам и несписанным активам восстанавливают. При общих ставках с вычетами оснований для восстановления нет: компания остаётся плательщиком НДС и продолжает принимать налог к вычету по обычным правилам.
В каком квартале восстанавливать НДС
- Если на УСН применяется освобождение от НДС, налог восстанавливают в последнем квартале работы на общей системе — в четвёртом квартале года, предшествующего переходу. Это следует из пункта 8 статьи 145 НК и методических рекомендаций ФНС (письмо от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
- Если на УСН выбраны ставки 5 или 7 процентов, налог восстанавливают в первом квартале применения пониженной ставки — то есть в первом квартале года, с которого начали работать на упрощёнке (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК).
- Если на УСН выбраны общие ставки 22 или 10 процентов, НДС не восстанавливают вовсе. Компания остаётся плательщиком налога и продолжает применять вычеты.
Как считать сумму восстановления
По товарам, работам и услугам, которые приобрели, но не использовали до перехода, восстанавливают налог в той сумме, которая была принята к вычету. По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают не целиком, а в части, пропорциональной остаточной стоимости без учёта переоценки. Такой порядок описан в пункте 3 статьи 170 НК и разъяснён в письмах Минфина и ФНС.
Восстановленный налог нужно отразить в книге продаж за тот квартал, в котором он восстановлен, и включить в декларацию по НДС. Если компания восстанавливает налог в четвёртом квартале года, предшествующего переходу, декларацию за этот квартал она сдаёт уже как плательщик НДС на общей системе.
Куда отнести восстановленный НДС в расходах
На общей системе восстановленный налог включают в прочие расходы по налогу на прибыль по правилам статьи 264 НК (пункт 8 статьи 145 НК). На упрощёнке с объектом «доходы минус расходы» Минфин разрешил учитывать восстановленный НДС в расходах — письмо от 23.12.2024 № 03-07-11/129819. Прямо в Налоговом кодексе такого правила нет, поэтому безопаснее опираться на письмо и держать документы под рукой.
На упрощёнке с объектом «доходы» расходы не учитываются, поэтому восстановленный налог на налоговую базу не влияет.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС, если на упрощёнке платить НДС по ставке 22 процента?
Нет. При переходе на УСН с общими ставками 22 или 10 процентов компания остаётся плательщиком НДС и сохраняет право на вычеты. Обязанности восстанавливать ранее принятый налог в этом случае нет — это подтверждают разъяснения Минфина и ФНС.
В каком квартале восстановить НДС при освобождении от налога?
В последнем квартале работы на общей системе. Если переход с 1 января, это четвёртый квартал предыдущего года. Норма — пункт 8 статьи 145 НК и письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.
Как восстановить НДС по основным средствам?
Не всю сумму принятого вычета, а часть, пропорциональную остаточной стоимости основного средства без учёта переоценки. По товарам и услугам восстанавливают полную сумму вычета, если они не использованы в облагаемой деятельности.
Можно ли учесть восстановленный НДС в расходах на упрощёнке?
При объекте «доходы минус расходы» Минфин разрешает учитывать восстановленный НДС в расходах (письмо от 23.12.2024 № 03-07-11/129819). При объекте «доходы» расходы не учитываются.
Что будет, если не восстановить НДС?
Это нарушение порядка исчисления налога. Налоговый орган может доначислить НДС, пени и штраф. Поэтому важно не пропустить квартал восстановления и отразить сумму в декларации.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Переход на УСН меняет экономику каждого товара и клиента
Посчитаю, как смена налогового режима отразится на деньгах бизнеса
Восстановление НДС — разовая операция, но она меняет себестоимость остатков и основных средств, а значит, и прибыль по каждому направлению. Я считаю юнит-экономику товаров, услуг и каналов после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности и финансовую модель роста.
Это для собственников, которые хотят видеть, что будет с деньгами при переходе на другой режим или при росте, и не хотят, чтобы рост увеличил убыток.