НДС при импорте из Китая: уплата, вычет и возмещение

Китай не входит в ЕАЭС, поэтому действует общий порядок: НДС уплачивается таможенному органу до выпуска товаров в свободное обращение (ст. 151 НК РФ). Плательщик — декларант или иное лицо, указанное в таможенной декларации, например таможенный представитель. Обязанность платить не зависит от системы налогообложения импортёра: налог на таможне платят и компании на ОСНО, и упрощенцы.

Если товар ввозится по договору с китайским поставщиком на условиях CIF или FOB, в таможенную стоимость включаются расходы на доставку и страхование до границы. От этих сумм и считается налог.

Налоговая база по НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров) — п. 1 ст. 160 НК РФ. Таможенные сборы за оформление в базу не входят.

Ставка НДС в 2026 году: 22 % — общая для большинства товаров (п. 3 ст. 164 НК РФ), 10 % — для продовольственных товаров, детских товаров, периодики и медицинских изделий по перечням Правительства (п. 2 ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % при импорте не применяется. Ставки 5 % и 7 % — это специальные ставки для УСН, при ввозе они не используются: на таможне упрощенцы платят 22 % или 10 %.

Вычет ввозного НДС — это право, а не обязанность. Чтобы налоговая инспекция не отказала, нужно одновременно выполнить несколько условий: компания имеет право на вычеты НДС (например, применяет общую систему, ЕСХН без освобождения от НДС или УСН с общими ставками НДС); товар предназначен для операций, облагаемых НДС (не для освобождённых по ст. 149 НК РФ или собственных нужд); товар принят к бухгалтерскому учёту; уплата налога подтверждена документами; не истёк трёхлетний срок с даты принятия товара к учёту (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Плательщики ПСН и освобождённые от НДС плательщики ЕСХН вычет ввозного НДС не применяют: они включают уплаченный на таможне НДС в стоимость товара. Плательщик ЕСХН без освобождения может принять налог к вычету на общих основаниях. Упрощенец на общих ставках НДС (22 % или 10 %) также вправе заявить вычет; при освобождении или специальных ставках 5 и 7 % вычет не применяется.

Вычет ввозного НДС заявляется в квартальной декларации по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Отдельной отчётности по импорту из Китая не вводится. В книге покупок регистрируется таможенная декларация с суммой уплаченного налога.

Если сумма вычетов за квартал превышает сумму налога к уплате, разница подлежит возмещению: по заявлению налогоплательщика налоговый орган проводит камеральную проверку и принимает решение о возврате или зачёте. Срок проверки — до трёх месяцев. Возврат возможен только после завершения проверки, если не выявлено нарушений.

В бухгалтерском учёте уплаченный на таможне НДС отражается на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС при импорте». После принятия товара к учёту и получения документов с отметкой таможни сумма списывается в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «НДС» — это и есть вычет.

Если компания не имеет права на вычет (например, применяет УСН без общей ставки НДС), уплаченный налог включается в стоимость товара: дебет 41 «Товары» или 10 «Материалы» и кредит 19. Таможенные пошлины и сборы также включаются в первоначальную стоимость товара.