Первоначальная стоимость основных средств, приобретённых за плату: это сумма фактических затрат

Коротко

Первоначальная стоимость основных средств, приобретённых за плату, — это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта, за вычетом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В неё входят цена по договору поставщику, доставка, монтаж и наладка, пошлины, посреднические и консультационные услуги — всё, без чего объект не начнёт работать. По этой сумме объект ставят на счёт 01 и от неё считают амортизацию.

Что означает эта формулировка

Стоимость основных средств отражает сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление — так объект и принимают к учёту. Цена в договоре поставки редко совпадает с этой суммой: станок за миллион с доставкой и монтажом встанет дороже, и амортизировать будут полную величину, а не цену из счёта.

В налоговом учёте правило то же: первоначальная стоимость — сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, без НДС и акцизов, кроме случаев, когда Налоговый кодекс предусматривает их учёт в стоимости (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса). Перечень затрат открыт, поэтому спорят обычно не о цене, а о том, что считать доведением до готовности.

Что входит в первоначальную стоимость при покупке за плату

Сумма по договору поставщику или продавцу без возмещаемого НДС — и для нового объекта, и для бывшего в эксплуатации.
Транспортировка, погрузка, страхование груза в пути.
Монтаж, сборка, наладка и пусконаладочные работы.
Таможенные пошлины и сборы при ввозе оборудования.
Вознаграждение посреднику и оплата консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой.
Государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость.
Зарплата и страховые взносы сотрудников, занятых монтажом или наладкой объекта: такие расходы увеличивают стоимость (письмо Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36839).

Что в стоимость не берут

Возмещаемый НДС и акцизы в стоимость не входят: НДС принимают к вычету, а если объект используют в деятельности, не облагаемой этим налогом, налог включают в стоимость (пункт 2 статьи 170 и пункт 2 статьи 199 Налогового кодекса).

Общехозяйственные расходы, текущий ремонт, обслуживание и замена изношенных деталей после ввода в эксплуатацию стоимость не меняют — это затраты периода. Расходы, не связанные с покупкой напрямую, тоже остаются за пределами стоимости.

Как определяется стоимость при разных способах поступления

Способ поступления	Основа стоимости
Покупка за плату	Сумма фактических затрат на приобретение, доставку и доведение до готовности без возмещаемых налогов
Сооружение или изготовление своими силами	Фактические затраты на производство объекта
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями; в ООО она не выше суммы независимого оценщика (пункт 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса)
Безвозмездное получение	Справедливая стоимость полученного имущества и связанные с получением и доведением объекта до готовности затраты

Когда стоимость меняется

Первоначальная стоимость не застывает навсегда. Её увеличивают достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объекта, а уменьшают частичная ликвидация и аналогичные основания — независимо от размера остаточной стоимости (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса).

К реконструкции относят переустройство объекта, которое повышает его технико-экономические показатели и увеличивает мощности. К техническому перевооружению — комплекс мер по механизации, автоматизации и замене изношенного оборудования более производительным. Обычный ремонт ни к тому, ни к другому не относится.

Частые вопросы

Включают ли в стоимость проценты по кредиту на покупку объекта?

В бухучёте проценты по кредиту могут включаться в стоимость инвестиционного актива при условиях ПБУ 15/2008. Для налога на прибыль проценты по кредиту учитывают во внереализационных расходах с особенностями статьи 269 Налогового кодекса.

Нужно ли включать в стоимость НДС?

Возмещаемый НДС — нет, его принимают к вычету. Если объект используют в операциях, не облагаемых НДС, налог включают в стоимость по пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Входит ли зарплата монтажников в стоимость станка?

Да, если они заняты монтажом или наладкой именно этого объекта. Позицию подтверждает письмо Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36839. Зарплата персонала, не связанного с покупкой, в стоимость не входит.

Меняется ли стоимость после ремонта?

Нет. Текущий ремонт и обслуживание — затраты периода. Стоимость увеличивают только достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса).

От какой суммы считают амортизацию?

От первоначальной стоимости, сформированной на момент ввода в эксплуатацию. В бухгалтерском учёте объект принимают к учёту проводкой: дебет 01 «Основные средства» — кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Стоимость станка видна, а деньги на нём — нет

Посчитаю, что каждый товар и канал приносят после всех расходов

Основное средство куплено, амортизация идёт, но окупается ли оно — вопрос к экономике бизнеса, а не к бухгалтерии. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы видите точку безубыточности и финансовую модель: что будет с деньгами, если загрузить оборудование сильнее или сменить канал продаж. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»