Первоначальная стоимость ОС с НДС или без НДС
Коротко
Первоначальная стоимость основного средства — сумма затрат на его приобретение или создание и доведение до состояния, в котором объект пригоден к работе. В налоговом учёте её считают за минусом НДС и акцизов (пункт 1 статьи 257 НК РФ). НДС попадает в стоимость только тогда, когда налог нельзя принять к вычету: он становится невозмещаемой частью вложений и списывается через амортизацию.
Правило: вычитают, если налог принимают к вычету
Пункт 1 статьи 257 НК РФ задаёт формулу для налогового учёта: расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, минус НДС и акцизы. Логика простая: если входной налог компания ставит к вычету, бюджет его возмещает, и своих денег на него бизнес не тратит — значит, в стоимость актива эта сумма не идёт.
Если права на вычет нет, НДС включают в стоимость объекта. В бухгалтерском учёте её обычно погашают через амортизацию. В налоговом учёте порядок зависит от режима: на УСН «доходы минус расходы» стоимость приобретённого на УСН объекта учитывают по правилам статьи 346.16 НК РФ, а на УСН «доходы» расходы налоговую базу не уменьшают. Это касается компаний и ИП на спецрежимах без обязанности платить НДС, а также упрощенцев на пониженных ставках 5 % или 7 %: права на вычет входного налога у них нет, поэтому налог становится частью капитальных вложений.
В бухгалтерском учёте порядок задают ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: объект принимают к учёту по совокупности всех затрат, понесённых до момента признания его основным средством. Для налога на прибыль действует зеркальное правило статьи 257, и расхождения между двумя контурами возникают редко.
НДС в стоимости: два случая
| Налог принимают к вычету | Вычета нет | |
|---|---|---|
| Кто | Плательщики НДС на общих ставках 22 %, 10 % или 0 % | Компании и ИП на спецрежимах без НДС, упрощенцы на ставках 5 % или 7 % |
| Что с суммой налога | Из первоначальной стоимости исключают (п. 1 ст. 257 НК РФ) | Включают в первоначальную стоимость |
| Как возвращаются деньги | Вычет уменьшает НДС к уплате в бюджет | В бухучёте — обычно через амортизацию; в налоговом учёте — по правилам выбранного режима |
| Где видно результат | Стоимость актива ниже на сумму налога | Стоимость актива выше на сумму налога |
Первоначальная стоимость основных фондов складывается из
Базовая формула: цена приобретения плюс доставка, монтаж, таможенные пошлины и иные затраты, без которых объект не заработает. Сложность не в формуле, а в классификации каждого расхода: понесён ли он до ввода в эксплуатацию или уже в процессе использования.
В стоимость входят затраты, понесённые до момента признания объекта основным средством. Подготовка к эксплуатации — часть капитальных вложений. Текущее обслуживание, ремонт и содержание работающего объекта в первоначальную стоимость не входят: это расходы периода.
Правила оценки активов стоит закрепить в учётной политике, чтобы у бухгалтера и собственника не было разных ответов на один и тот же вопрос.
Что проверить перед расчётом стоимости
- Есть ли право на вычет входного НДС: от этого зависит, включать налог в стоимость или исключать.
- Все ли затраты понесены до ввода в эксплуатацию: подготовка к работе входит в стоимость, обслуживание работающего объекта — нет.
- Совпадают ли правила бухгалтерского и налогового учёта: расхождение даёт постоянные или отложенные разницы.
- Закреплены ли правила оценки в учётной политике: без этого каждый спор решается заново.
- Учтены ли таможенные пошлины и невозмещаемые налоги: они тоже часть капитальных вложений.
Частые вопросы
Входит ли НДС в первоначальную стоимость основных средств?
Зависит от права на вычет. Если налог принимают к вычету, его исключают из первоначальной стоимости. Если вычета нет, НДС включают в стоимость; дальнейшее признание расходов зависит от применяемого режима.
Как считают упрощенцы на ставках 5 % или 7 %?
Права на вычет входного НДС у них нет, поэтому налог становится частью капитальных вложений и входит в первоначальную стоимость объекта.
Что будет, если упрощенец перейдёт на общие ставки 10 % или 22 %?
Появится право на вычет входного налога, и логика учёта меняется: НДС по новым объектам перестаёт включаться в стоимость, а уменьшает налог к уплате.
Какие затраты входят в первоначальную стоимость?
Цена приобретения, доставка, монтаж, таможенные пошлины и другие расходы, без которых объект не заработает, — но только понесённые до ввода в эксплуатацию.
Входят ли ремонт и обслуживание в первоначальную стоимость?
Нет. Это расходы периода: они относятся к текущей работе объекта, а не к его созданию.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Стоимость актива видна в модели, а не в споре о НДС
Соберу юнит-экономику и финансовую модель с учётом ваших активов
НДС в стоимости основного средства меняет амортизацию, а она — себестоимость и точку безубыточности. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, и строю финансовую модель, где видно, что будет с деньгами при каждом решении.
Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток: вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и модель роста.