Пени по налогам принимаются в расходы по налогу на прибыль?

Статья 252 Налогового кодекса разрешает уменьшать доходы на обоснованные и документально подтверждённые затраты. Но пункт 1 статьи 252 делает оговорку: расходы, перечисленные в статье 270, в базу не попадают. А пункт 2 статьи 270 называет среди них пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также проценты, которые платят в бюджет по статье 176.1 НК.

Туда же попадают санкции, которые налагают государственные организации, получившие по закону право их налагать: административные штрафы, исполнительский сбор, штрафы за нарушение лицензионных условий. Минфин напоминал об этом в письме от 25.07.2025 № 03-03-06/1/72357.

Правило одинаково для любого налога и взноса: неважно, пени по НДС это, по налогу на прибыль или по взносам на травматизм. В расходы они не идут.

Пени и штрафы в бюджет и санкции по договору с контрагентом — разные вещи. Пункт 2 статьи 270 закрывает только платежи в бюджет и государственные организации. Штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам в этот перечень не входят: Минфин разбирал их учёт в письме от 24.10.2024 № 03-03-06/3/103274.

Но и здесь есть условие: расход должен быть обоснован и подтверждён документами, а санкция — связана с деятельностью, направленной на получение дохода. Штраф, который организация заплатила за нарушение собственных обязательств перед покупателем, и штраф, который ей выписал Роспотребнадзор, попадают в разные графы.

План счетов, утверждённый приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, под ЕНС не переписывали, поэтому аналитику организации выстраивают сами. Рабочая практика: к счёту 68 открывают субсчёт «Расчёты по ЕНС», а к счёту 99 — субсчёт «Налоговые санкции».

Пени по налогам, кроме налога на прибыль, обычно проводят по дебету 91.02 и кредиту 68 «ЕНС». Пени по самому налогу на прибыль и штрафы ФНС — по дебету 99. Пополнение ЕНС для их погашения — дебет 68 «ЕНС», кредит 51.

Пени по страховым взносам, которые администрирует ФНС, входят в совокупную обязанность на ЕНС. Учёт ведут на счёте 69 по видам взносов, а начисление пеней относят на 91.02 как прочие расходы, которые не влияют на налог на прибыль.

Раз расход в бухгалтерском учёте есть, а в налоговом его нет, возникает постоянная разница. По правилам бухгалтерского учёта она превращается в постоянное налоговое обязательство: сумму пеней умножают на ставку налога на прибыль и показывают отдельной строкой.

Для собственника это значит простую вещь: пени — это не только деньги, отданные в бюджет, но и налог, который с них не уменьшается. Чем больше просрочка, тем дороже она обходится вдвойне.

Бывает, что инспекция пересчитывает пени на ЕНС за прошлый период — уменьшает или сторнирует их. Возникает вопрос: признавать ли доход. Ответ зависит от того, уменьшали ли эти пени базу по налогу на прибыль раньше.

Поскольку пени в расходы не шли, их уменьшение не создаёт экономической выгоды и не образует внереализационного дохода. Минфин высказывался об этом в письме от 22.12.2023 № 03-03-06/1/124684: корректировать признанные расходы не нужно, дохода не возникает. В бухгалтерском учёте излишне начисленные пени либо сторнируют, либо проводят через 91.01, если ошибка относится к прошлым годам.

Обратная ситуация — доначислили пени за прошлый год. В расходы по налогу на прибыль они всё равно не попадут.