Перенос расходов на будущие периоды и налог на прибыль
Коротко
Перенос расходов на будущие периоды — это признание затрат в другом отчётном или налоговом периоде, чем тот, в котором они фактически понесены. По налогу на прибыль такой перенос возможен не всегда: расходы признают в том периоде, к которому они относятся по правилам главы 25 Налогового кодекса, а ошибки прошлых периодов исправляют по статье 54 НК РФ. Сдвинуть расходы вперёд можно законно, если момент признания ещё не наступил: например, по резервам или по документам, которые получены позже.
Что значит перенос расходов по налогу на прибыль
Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года, а отчётные периоды — квартал, полугодие, девять месяцев. Расходы уменьшают базу того периода, в котором выполнены условия их признания по статье 272 НК РФ: для работ и услуг — дата подписания акта, для материалов — дата передачи в производство, для зарплаты — дата начисления. Произвольно переставить расход из одного квартала в другой нельзя: это искажает налоговую базу.
Перенос на будущее допустим в двух ситуациях. Первая — расход по правилам главы 25 относится к более позднему периоду, и раньше его признать нельзя. Вторая — в прошлом периоде допущена ошибка, и её исправляют по статье 54 НК РФ. Если ошибка привела к переплате налога, пересчёт делают в периоде выявления, а уточнённую декларацию подают, только когда без неё налог был занижен.
Когда расходы можно отнести к следующему кварталу или году
- Документы получены позже. Если акт или счёт-фактура по услугам прошлого квартала поступили после сдачи декларации, период признания расхода определяют по статье 272 НК РФ. Исправить ошибку прошлого периода в текущем можно при условиях статьи 54 НК РФ, в том числе если она привела к излишней уплате налога.
- Расход относится к будущим периодам по условиям договора. Например, оплата годовой подписки или страхования: в расходы её включают равными частями в течение срока договора, а не сразу.
- Создан резерв. Резерв на оплату отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств или гарантийный ремонт позволяет признать будущие затраты уже в текущем периоде. Это обратный перенос — расходы сдвигаются вперёд, а не назад.
- Основное средство введено позже. Амортизацию начинают со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, и до этого момента стоимость в расходы не попадает.
- Убыток прошлых лет. Его переносят на будущее по статье 283 НК РФ в пределах 50 % базы текущего периода, но это перенос не расходов, а налогового убытка.
Можно ли перенести расходы на следующий квартал при ОСНО
При общей системе налогообложения расходы признают методом начисления, и квартал здесь — отчётный период внутри года. Перенести расход первого квартала во второй по желанию нельзя: если услуга оказана в первом квартале и акт подписан, она уменьшает базу первого квартала. Иное дело — расходы, срок признания которых ещё не наступил: их отражают тогда, когда возникнет основание.
Отдельно про ошибки. Если расход прошлого периода не учли, а налог оказался завышен, статьёй 54 НК РФ разрешено учесть его в текущем периоде. Если же расход учли дважды или неверно, и налог был занижен, исправление проводят через уточнённую декларацию за тот период, где ошибка допущена. Строки 400 и 401 приложения № 2 к листу 02 декларации предназначены для корректировки базы по ошибкам прошлых лет, приведшим к излишней уплате.
Перенос расхода и исправление ошибки: в чём разница
| Перенос расхода | Исправление ошибки | |
|---|---|---|
| Когда применяют | Расход относится к будущему периоду по правилам главы 25 НК РФ | Расход прошлого периода учтён неверно |
| Как отражают | В декларации того периода, когда наступило основание | В периоде выявления, если налог был завышен; иначе — уточнёнка |
| Нужна ли уточнёнка | Нет | Да, если налог был занижен |
| Статья НК РФ | Статья 272, статья 283 | Статья 54 |
Частые вопросы
Можно ли перенести часть расходов из убыточного квартала в следующий, чтобы не показывать убыток?
Нет. Расходы признают по факту, а не по желанию избежать убытка. Убыток по итогам отчётного периода — нормальная ситуация, и налоговый орган может запросить пояснения, но сам убыток не запрещён. Перенести можно только те расходы, срок признания которых ещё не наступил.
Поставщик принёс документы после сдачи декларации за квартал. Нужно ли сдавать уточнёнку?
Если расход относится к прошлому кварталу, но документы получены позже, период признания расхода определяют по статье 272 НК РФ. Если расход ошибочно не учли в прошлом периоде, исправить ошибку в текущем можно при условиях статьи 54 НК РФ, в том числе если она привела к излишней уплате налога.
Можно ли перенести расходы на следующий год по налогу на прибыль?
Расходы текущего года перенести на следующий нельзя, если они уже должны быть признаны в этом году. На следующий год переходит налоговый убыток по статье 283 НК РФ — не более 50 % базы каждого периода. Также на будущие периоды распределяют расходы по договорам, срок которых выходит за пределы года.
Какие резервы сдвигают расходы в текущий период?
Резерв на оплату отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и по гарантийному ремонту. Они позволяют признать будущие затраты раньше фактической оплаты, но требуют обоснованного расчёта и закрепления в учётной политике.
Что будет, если перенести расход без основания?
Это искажение налоговой базы. При проверке налог доначислят, начислят пени по статье 75 НК РФ и возможен штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Расходы и налог на прибыль должны сходиться с деньгами
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Когда расходы переносят или исправляют, легко потерять картину: прибыль в отчёте есть, а на счёте денег нет. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.