Можно ли перенести расходы по УСН на следующий год

Налоговая база по УСН считается нарастающим итогом с января, а не по кварталам. Если в одном квартале расходы перекрыли доходы, аванс за него равен нулю, но расходы не пропадают: они уже вошли в базу полугодия, девяти месяцев и года. По итогам года база — разница между всеми доходами и всеми учтёнными расходами, и убирать из неё часть расходов, чтобы «сберечь» их для следующего периода, значит завысить базу текущего года.

Правило закреплено в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ: расходы признают после оплаты, а для каждой группы затрат есть свои условия. Товары для перепродажи списывают в расходы по мере реализации, материалы и сырьё — после оплаты и оприходования, основные средства — равными долями по кварталам до конца года. Пока условие не выполнено, расхода нет; когда выполнено — он относится к этому году.

Переносить расходы нельзя, но можно сдвинуть момент, когда выполнены условия для их учёта. По товарам для перепродажи это отсрочка платежа поставщику до января или резерв товара с оплатой авансом: аванс в расходы не идёт, а покупка и отгрузка покупателю происходят уже в новом году. По материалам и сырью расход возникает на дату оплаты и оприходования — если оплата уходит на следующий год, туда же уходит и расход.

По услугам и работам сторонних подрядчиков расход признают на дату подписания акта, если услуга оплачена. Сдвиг акта на январь переносит и расход. По основным средствам стоимость списывают равными долями в течение года приобретения, поэтому дата ввода в эксплуатацию определяет, в каком году начнётся списание.

Неучтённый расход — это ошибка, а не запас на будущее. Исправить её можно в текущем периоде без уточнёнки, если одновременно выполнены три условия (пункт 1 статьи 54 НК РФ): ошибка привела к переплате налога, ставка налога с тех пор не повышалась и с момента уплаты лишней суммы прошло не больше трёх лет. Для УСН добавляется условие: в обоих периодах налог уплачен в сумме больше минимального.

Если хотя бы одно условие не выполнено — например, в одном из годов платили минимальный налог, — исправление идёт через уточнённую декларацию за тот период. В текущем году такие расходы не отражают.

При переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» действует запрет пункта 4 статьи 346.17 НК РФ: расходы, относящиеся к периодам применения объекта «доходы», в базе не учитывают. Минфин относит к таким периодам всё, что оплачено при объекте «доходы», и эта позиция расходится с более ранними разъяснениями, поэтому по авансам прошлого года возможен спор с инспекцией.

Надёжнее строить расчёт на дате подписания акта об оказании услуг: по услугам, оказанным и оплаченным после смены объекта, расходы учитывают при условии, что они входят в перечень статьи 346.16 НК РФ. По услугам, оплаченным до смены объекта, нужно отдельно оценить применимость пункта 4 статьи 346.17 НК РФ.