Освобождение от НДФЛ при продаже доли в ООО

Пункт 17.2 статьи 217 НК РФ выводит из налогообложения доход физического лица от продажи доли в уставном капитале российской организации. Продавец не платит НДФЛ и не подаёт декларацию по этому доходу, если на дату сделки выполнены все условия льготы одновременно.

Льгота не зависит от того, как доля появилась: куплена по договору или получена при учреждении общества. Минфин подтверждал это в письмах от 30.04.2019 № 03-04-05/31958 и от 20.07.2018 № 03-04-06/50887. Продажа доли в уставном капитале и налогообложение для юридических лиц: у продавца-организации доход от продажи доли учитывается при расчёте налога на прибыль, а сама доля выбывает по цене приобретения. Продажа доли в УК и налогообложение для юридических лиц: организация-продавец включает доход от продажи доли в налоговую базу по налогу на прибыль, а расходом признаёт цену приобретения доли.

С 2025 года освобождение применяется в пределах 50 млн ₽ за календарный год. Если за год проданы доли на большую сумму, с превышения налог платится по ставке 13 % до 2,4 млн ₽ и 15 % с суммы сверх этого порога — это ставки пункта 1.1 статьи 224 НК РФ для доходов от продажи долей.

Лимит привязан к налоговой базе с начала года, а не к одной сделке. Продали две доли в разных обществах в одном году — доходы складываются, и льгота покрывает первые 50 млн ₽.

Когда срок владения меньше пяти лет или недвижимость в активах превышает половину, доход от продажи доли облагается НДФЛ. Продавец вправе уменьшить доход на документально подтверждённые расходы на приобретение доли — этот вычет предусмотрен статьёй 220 НК РФ. Без подтверждающих документов вычет не применяется.

При продаже доли другому физическому лицу общество налоговым агентом не становится: налог считает и платит сам продавец, декларацию 3-НДФЛ он подаёт до 30 апреля следующего года, налог — до 15 июля. Когда долю выкупает само общество, НДФЛ с выплаты действительной стоимости удерживает общество как налоговый агент.

Когда продавец — организация, НДФЛ не возникает: это налог физических лиц. У продавца-юридического лица работает налог на прибыль: доход от продажи доли в уставном капитале уменьшают на расходы на её приобретение по правилам статьи 268 НК РФ. Общая ставка налога на прибыль в 2025–2030 годах — 25 % (пункт 1 статьи 284 НК РФ): 8 % в федеральный бюджет, 17 % в региональный.

Освобождение пункта 17.2 статьи 217 НК РФ к юридическим лицам не относится вовсе: оно только для физических лиц — резидентов России. Организация может применить ставку налога на прибыль 0 %, если соблюдены условия статей 284 и 284.2 НК РФ, включая требования к сроку владения долей и составу активов. У покупателя-организации обязанности по НДФЛ тоже нет — налог на доход продавца его не касается.