НДС с аванса выданного: когда можно принять к вычету

Покупатель платит поставщику вперёд, поставщик с полученного аванса начисляет НДС и выставляет авансовый счёт-фактуру. Покупатель вправе тот же налог принять к вычету — этим он не платит НДС с денег, которые ещё не превратились в поставку.

Основание — пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса: вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю при получении оплаты в счёт предстоящих поставок. Работает это только при одновременном выполнении условий, перечисленных ниже.

Вычет — право, а не обязанность. Если аванс не облагается НДС (например, поставка идёт по ставке 0 % или освобождена статьёй 149), вычета нет: налог в составе аванса поставщик не предъявляет. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту после его получения и при наличии условий для вычета — тогда вычет заявляется в том же квартале. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту после его получения и при наличии условий для вычета — тогда вычет заявляется в том же квартале. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту после его получения и при наличии условий для вычета — тогда вычет заявляется в том же квартале. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачету после его получения и при наличии условий для вычета — тогда вычет заявляется в том же квартале. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту, когда она получена и выполнены условия для вычета; Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно поставить к вычету, когда он получен и выполнены остальные условия для вычета. Правило о переносе вычета в пределах трёх лет после принятия товаров к учёту на авансовый вычет не распространяется.. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту, когда она получена и выполнены условия для вычета: вычет заявляется в том же квартале или в течение трёх лет после принятия аванса к учёту. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту, когда она получена и выполнены условия для вычета: заявить вычет можно в том же квартале или в течение трёх лет после принятия аванса к учёту. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту, когда она получена и выполнены условия для вычета: заявить вычет можно в том же квартале или в течение трёх лет после принятия аванса к учёту. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту, когда она получена и выполнены условия для вычета: заявить вычет можно в том же квартале или в течение трёх лет после принятия аванса к учёту. Счёт-фактуру на аванс от поставщика можно ставить к зачёту, когда она получена и выполнены условия для вычета: заявить вычет можно в том же квартале или в течение трёх лет после принятия аванса к учёту. СФ на аванс от поставщика можно ставить к зачёту, когда она получена и выполнены условия для вычета; заявить вычет можно в том же квартале или в течение трёх лет после принятия аванса к учёту.

Счёт-фактуру на аванс от поставщика покупатель ставит к зачёту в том квартале, в котором документ фактически получен, а не в том, где перечислены деньги. Правило, позволяющее покупателю заявить вычет по счёту-фактуре, полученному до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, на авансовые счета-фактуры не распространяется — здесь действует общее правило пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса.

Пример: счёт-фактура на аванс датирован 31 марта, а по электронному документообороту пришёл 2 апреля. Вычет заявляют во втором квартале, а не в первом. При электронном документообороте датой получения считается дата отправки, которую оператор покупателя указывает в своём подтверждении (пункт 9 Порядка, утверждённого приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н).

Перенести вычет по НДС с выданных авансов на более поздние периоды в пределах трёх лет нельзя: правило о трёхлетнем сроке относится к вычетам по приобретённым товарам, работам и услугам, а не к авансовым. Дробить вычет по одному авансовому счёту-фактуре на несколько кварталов тоже нельзя — частичный вычет для этого случая не предусмотрен.

Когда поставщик отгружает товар, выполняет работу или оказывает услугу, он начисляет НДС с реализации и принимает к вычету налог, ранее исчисленный с аванса. Покупатель в этот момент восстанавливает НДС, принятый с аванса, и заявляет вычет по отгрузочному счёту-фактуре.

Восстанавливают налог в том квартале, в котором товары, работы или услуги приняты к учёту, при наличии счёта-фактуры и первичных документов. Если поставщик отгрузил в одном квартале, а покупатель принял к учёту в другом, восстановление попадает в квартал принятия на учёт — момент отгрузки у поставщика на это не влияет (письмо ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@).

При частичной поставке восстанавливают налог в размере вычета по приобретённым товарам, в оплату которых по условиям договора засчитывается ранее перечисленный аванс. В декларации она проходит отдельной строкой, а не уменьшает вычеты по отгрузочному счёту-фактуре.