НДС при экспорте услуг

НДС — налог на потребление внутри страны. Если заказчик находится за рубежом и услуга потребляется там, Россия не облагает её своим налогом. Поэтому в статье 148 НК РФ установлены правила определения места реализации работ и услуг: от него зависит, возникает ли обязанность по НДС у российского исполнителя.

Когда по статье 148 местом реализации оказывается иностранное государство, российский НДС не начисляется. Это не применение ставки 0 % и не освобождение по статье 149 НК — просто объект налогообложения не возникает на территории России. Разница важна для отчётности: операция попадает в раздел 7 декларации, а не в разделы 4–6, где отражаются экспортные операции со ставкой 0 %.

Когда говорят «экспорт и НДС 0», обычно имеют в виду применение нулевой ставки по статье 164 НК РФ к экспорту товаров и отдельным видам работ и услуг. Для новичка в схемах важно сразу разделить две ситуации. Первая: услуга облагается по ставке 0 %, и её нужно подтвердить документами в срок 180 дней, иначе налог начислят по общей ставке. Вторая: место реализации услуги — иностранное государство по статье 148 НК РФ, и тогда НДС не начисляется вообще, а в декларации заполняется раздел 7.

Путаница между этими схемами приводит к ошибкам: бухгалтер заполняет разделы 4–6 вместо раздела 7 или наоборот, не собирает документы для подтверждения нулевой ставки, когда они нужны. Поэтому первый шаг для новичка — определить по статье 148 НК РФ, возникает ли объект налогообложения в России. Если нет, схема с нулевой ставкой не применяется, и подтверждать её в порядке статьи 165 НК РФ не нужно.

Статья 148 НК РФ устанавливает несколько критериев в зависимости от вида услуги. Для большинства консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, а также услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных место реализации определяется по месту деятельности покупателя. Если покупатель зарегистрирован и ведёт деятельность за пределами России, местом реализации будет иностранное государство.

Для некоторых услуг действуют особые правила. Например, по услугам, связанным с недвижимостью, местом реализации признаётся место нахождения имущества. По услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и туризма — место фактического оказания. Поэтому прежде чем решать вопрос с НДС, нужно найти в статье 148 подходящий пункт для конкретной услуги.

Если заказчик — компания из государства — члена ЕАЭС, дополнительно применяются правила приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Для услуг по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных место реализации определяется по месту нахождения покупателя.

Если услуга не облагается НДС по статье 148, это не лишает права на вычет входного налога по затратам, связанным с её оказанием. Входной НДС по материалам, работам и услугам, приобретённым для такой операции, принимается к вычету в общем порядке, если товары и услуги приняты к учёту и предназначены для деятельности, облагаемой НДС. Это подтверждает и судебная практика, и разъяснения Минфина.

Особенность в том, что при экспорте услуг, местом реализации которых Россия не является, раздельный учёт по статье 170 НК РФ не требуется: операция не относится к необлагаемым. Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, тоже не нужно. Это отличает услуги от экспорта товаров, где действуют отдельные правила.

Если компания оказывает только услуги с местом реализации за пределами России, она может заявить входной НДС к вычету и получить возмещение из бюджета, кроме случаев, когда услуги относятся к операциям из статьи 149 НК РФ. Это своеобразный аналог нулевой ставки: налог не начисляется, но вычет сохраняется.

С 2026 года упрощенцы с доходом более 20 млн ₽ стали плательщиками НДС и могут выбрать пониженные ставки 5 или 7 % без права на вычет входного налога. Для них сохраняется возможность применять нулевую ставку при экспорте товаров, работ и услуг, но с оговорками: отказаться от нулевой ставки в пользу пониженной можно по правилам статьи 164 НК РФ, кроме экспорта в ЕАЭС.

Если упрощенец на 5 или 7 % не подтвердил экспорт в течение 180 дней, он начисляет НДС по той ставке, которую применяет внутри страны, — 5 или 7 %. Это правило закреплено в Налоговом кодексе с 2026 года.