НДС принятый ранее к вычету необходимо восстановить при реализации имущества

Коротко

Обязанность восстановить НДС возникает, когда условия вычета перестали выполняться, и перечень таких случаев закрыт пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса. Продажа имущества сама по себе в этот перечень не входит: вычет по основному средству, которое использовали в облагаемой деятельности, при его реализации не возвращают. Восстановление по основным средствам и нематериальным активам идёт не в полной сумме, а пропорционально остаточной стоимости без переоценки.

Что значит восстановить НДС

Восстановление — это возврат в бюджет налога, который раньше правомерно приняли к вычету. Это не штраф и не санкция: просто условия вычета перестали выполняться, и налог снова попадает в расчёт с бюджетом.

Перечень оснований закреплён пунктом 3 статьи 170 НК и является закрытым. Расширять его по аналогии инспекция не вправе: если требование восстановить налог не опирается на этот пункт, его можно оспорить, и арбитражные суды стабильно отказывают в расширительном толковании нормы.

Сумму восстановленного налога вносят в книгу продаж, регистрируя счёт-фактуру, по которому заявляли вычет, с кодом 21. Книгу покупок при этом не корректируют. Если счёта-фактуры нет, запись делают на основании бухгалтерской справки.

Когда НДС действительно восстанавливают

Передача имущества, нематериальных активов или имущественных прав как вклада в уставный капитал другой организации, в паевой фонд кооператива или по договору инвестиционного товарищества — налог восстанавливают в квартале передачи.
Начало использования имущества в операциях, не облагаемых НДС.
Переход на специальный налоговый режим, который не предусматривает уплату НДС, или на освобождение от НДС по статье 145 НК.
Возврат аванса: НДС, принятый к вычету с предоплаты, восстанавливают, когда договор расторгнут и продавец вернул деньги.
Уменьшение стоимости приобретённых товаров, работ или услуг — восстанавливают разницу между налогом со стоимости до и после уменьшения.
Получение субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретённых товаров с учётом налога.

Реализация имущества: когда налог не возвращают

Продажа основного средства, которое использовали в облагаемой НДС деятельности, не требует восстановления входного налога. При реализации основного средства по цене ниже остаточной стоимости, то есть с убытком, налогоплательщик также не обязан восстанавливать принятый ранее к вычету налог.

Не восстанавливают налог и в случаях, которых нет в пункте 3 статьи 170 НК: при порче или хищении товаров, ликвидации основного средства, списании кредиторской задолженности. Если налог к вычету вообще не принимали, восстанавливать нечего.

Практический ориентир простой: смотрите не на сам факт продажи, а на то, в каких операциях имущество будет использоваться дальше и не перешли ли вы на режим или освобождение без НДС.

Сколько восстанавливать

По товарам, работам, услугам и имущественным правам налог восстанавливают в полном размере ранее принятого вычета, а при частичном переходе на необлагаемую деятельность — с учётом пропорции.

По основным средствам и нематериальным активам восстанавливают только часть налога, пропорциональную остаточной, то есть балансовой, стоимости без учёта переоценки. Чем больше самортизировано имущество, тем меньше сумма возврата.

Восстановленный НДС для налога на прибыль учитывают в составе прочих расходов по статье 264 НК. Исключения — налог, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, и налог по имуществу, переданному на благотворительность, если стоимость такого имущества нельзя учесть в расходах.

Недвижимость: отдельные правила

По приобретённым или построенным объектам недвижимости, которые начинают использовать в необлагаемых операциях, налог восстанавливают в течение десяти лет начиная с года, в котором начали начислять налоговую амортизацию. С четвёртого квартала 2011 года то же правило действует для реконструированных и модернизированных объектов — отсчёт идёт с года, когда начали начислять амортизацию с изменённой стоимости.

По общему правилу статьи 171.1 НК налог не восстанавливают, если объект полностью самортизирован или с момента его ввода в эксплуатацию прошло не менее 15 лет. Для отдельных оснований восстановления действуют специальные правила.

У организаций и предпринимателей на упрощённой системе амортизация в налоговом учёте не начисляется, поэтому для них действует отдельное правило: при объекте «доходы минус расходы» стоимость основных средств списывают в расходы равными долями в течение налогового периода. Если стоимость недвижимого основного средства полностью учтена в расходах в периоде применения упрощённой системы с общей ставкой НДС, входной налог не восстанавливают.

Частые вопросы

Надо ли восстанавливать НДС при продаже основного средства?

По общему правилу нет. Продажа имущества, которое использовали в облагаемой НДС деятельности, не входит в закрытый перечень оснований пункта 3 статьи 170 НК. Налог не восстанавливают и при продаже основного средства по цене ниже остаточной стоимости.

В какой сумме восстанавливают налог по основному средству?

Пропорционально остаточной, то есть балансовой, стоимости без учёта переоценки. По товарам и материалам восстанавливают полную сумму принятого вычета.

Как отразить восстановленный налог?

В книге продаж регистрируют счёт-фактуру, по которому заявляли вычет, с кодом 21; книгу покупок не корректируют. Если счёта-фактуры нет, основанием служит бухгалтерская справка. В расходах по налогу на прибыль восстановленный налог учитывают в составе прочих расходов.

Можно ли потом снова принять восстановленный НДС к вычету?

Нет. Если имущество в дальнейшем снова начнут использовать в операциях, облагаемых НДС, восстановленный налог к вычету не принимают независимо от того, учтён он в расходах по налогу на прибыль или нет.

Восстанавливают ли налог, если имущество испорчено или украдено?

Нет. Порча, хищение товаров, ликвидация основного средства и списание кредиторской задолженности не входят в перечень оснований пункта 3 статьи 170 НК, и восстанавливать налог по ним не нужно.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог на возврате виден в цифрах бизнеса

Посчитаю, как восстановленный НДС отражается на деньгах

Восстановление налога и продажа имущества меняют не только декларацию, но и маржу сделки. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов, включая налоги, и показываю, какие позиции зарабатывают, а какие тянут вниз.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при продаже имущества, смене режима или новом канале. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»