НДС при продаже автомобиля юридическим лицом

Автомобиль на балансе — такое же имущество для целей налога, как товар или готовая продукция. Передача права собственности на него — реализация, а значит, объект обложения НДС по пункту 1 статьи 146 НК. Неважно, сколько лет машина отработала в компании и продаётся она с убытком или с прибылью: налог возникает в момент отгрузки.

Момент определения базы — наиболее ранняя из двух дат: день передачи автомобиля покупателю или день его оплаты, в том числе частичной. С этой даты налог попадает в книгу продаж и в декларацию за квартал.

Освобождение по статье 145 НК не спасает автоматически: выручка от продажи основного средства входит в общую сумму выручки за три предшествующих месяца. Крупная сделка с машиной может выбить компанию из лимита освобождения, и тогда НДС придётся платить со всех продаж квартала.

База — стоимость автомобиля по договору без включения НДС (пункт 1 статьи 154 НК). Цену стороны определяют сами, но она должна соответствовать рыночному уровню по статье 105.3 НК: продажа своим сотрудникам или связанной фирме по заниженной цене даёт налоговой повод доначислить налог с рыночной стоимости.

Если машина покупалась с НДС и налог был принят к вычету, при продаже восстанавливать его не нужно: восстановление по пункту 3 статьи 170 НК касается других ситуаций — передачи имущества в уставный капитал, использования в необлагаемых операциях. Продажа — обычная облагаемая операция, и входной налог уже отработал своё.

Другое дело, когда НДС при покупке вошёл в стоимость автомобиля — так бывает, если продавец был на УСН без НДС или это было физлицо. Тогда налог при продаже считают со всей цены договора, а не с разницы.

На общей системе продажа автомобиля облагается по ставке 22 % — это общая ставка пункта 3 статьи 164 НК, действующая с 1 января 2026 года. Пониженные 10 и 0 % к легковым машинам не применяются: они привязаны к закрытым перечням товаров и экспорту.

Компания на УСН, которая с 2026 года платит НДС по пониженной ставке 5 или 7 %, применяет её и к продаже автомобиля. Минфин в письме от 29.07.2026 № 03-07-11/65659 подтвердил: если организация выбрала спецставку, именно она идёт и на реализацию машины, а база считается по пункту 1 статьи 154 НК — со всей стоимости, без вычета покупной цены.

Компания на УСН, освобождённая от НДС по статье 145 НК, налог при продаже не платит. Но выручка от машины учитывается при проверке лимита освобождения, и после превышения право на него теряется с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Пункт 5.1 статьи 154 НК разрешает считать НДС с разницы между ценой продажи и ценой покупки, когда компания перепродаёт автомобиль, приобретённый у физического лица — не плательщика НДС. Налог в этом случае идёт по расчётной ставке 22/122.

Условия жёсткие: машина должна быть куплена именно для перепродажи, учитываться на счёте 41 «Товары», продавец-физлицо должен быть собственником, а автомобиль — зарегистрирован на него. Если машина стояла на балансе как основное средство и работала в компании, льгота не применяется: налог считают со всей продажной стоимости.

С 1 апреля 2024 года пункт 5.2 статьи 154 НК дал право на межценовую разницу дилерам по цепочке. Для этого нужно, чтобы на дату покупки продавец применял общую систему, последним собственником машины было физлицо, а от продавца получен счёт-фактура с НДС. Продажа собственного автомобиля с баланса под эти условия не подпадает.

Покупателю-плательщику НДС продавец выставляет счёт-фактуру не позднее пяти рабочих дней со дня отгрузки. Физическому лицу счёт-фактуру не выставляют: у него нет права на вычет, и в книге продаж операция отражается без документа покупателю.

В налоговом учёте выручка от продажи признаётся в сумме договора по статье 249 НК, а уменьшить её можно на остаточную стоимость автомобиля по подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК и на расходы, связанные с продажей. Если машина продана дешевле остаточной стоимости, разница — убыток; он принимается в уменьшение базы по налогу на прибыль в порядке, установленном статьёй 268 НК.

Если при вводе автомобиля в эксплуатацию применялась амортизационная премия, её придётся восстановить, когда машину продают взаимозависимому лицу раньше чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию.