НДС при импорте услуг
Коротко
НДС при импорте услуг — налог, который российский заказчик платит в бюджет за иностранного исполнителя. Если по статье 148 Налогового кодекса место реализации услуги — Россия, а иностранный партнёр не стоит на учёте в российской налоговой, покупатель становится налоговым агентом: сам считает налог, удерживает его из вознаграждения партнёра и перечисляет в бюджет.
Когда покупатель становится налоговым агентом
Обязанность возникает при двух условиях: услуга по статье 148 НК считается оказанной на территории России, и иностранный исполнитель не состоит на учёте в российской налоговой инспекции. Тогда по пункту 1 статьи 161 НК налог исчисляет, удерживает и платит заказчик.
Таможня к импорту услуг отношения не имеет: пошлины, сборы и акцизы при покупке услуги за рубежом не уплачивают. Налог проходит только через налоговую инспекцию.
Какие услуги считаются оказанными в России
- Услуги, связанные с недвижимостью в России: строительство, ремонт, проектирование.
- Услуги, связанные с движимым имуществом и транспортом в России: монтаж, сборка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.
- Передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав.
- Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные и маркетинговые услуги, обработка информации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
- Услуги в сфере искусства, культуры, образования, физической культуры и спорта.
- Услуги в электронной форме: доступ к программам и базам данных, облачные сервисы, подписки на зарубежное программное обеспечение.
Как определить налоговую базу и ставку
База — стоимость услуги с учётом налога (пункт 1 статьи 161 НК). Если в договоре цена указана без НДС, налог начисляют сверху. Если иностранный партнёр оговорил, что российские косвенные налоги в цену не входят, базу увеличивают на сумму налога, чтобы удержать его из вознаграждения.
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 %, расчётная — 22/122 (пункт 4 статьи 164 НК). Налоговый агент применяет расчётную ставку к сумме с налогом. По переходящим договорам действует правило из письма ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@: если услуга оказана до 2026 года, а оплата идёт после, налог считают по ставке 20/120; если аванс перечислен до 2026 года за услуги 2026 года, налог с аванса считают по 20/120, а при оказании услуги повторно не начисляют.
Стоимость в валюте пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату оказания услуги — обычно это дата подписания акта.
Порядок действий налогового агента
- Определить место реализации услуги по статье 148 НК и статус партнёра: стоит ли он на учёте в России.
- Определить дату оказания услуги и пересчитать стоимость в рубли по курсу Банка России на эту дату.
- Начислить НДС по расчётной ставке и удержать его из суммы, причитающейся иностранному партнёру.
- Выставить счёт-фактуру с пометкой «Налоговый агент» и зарегистрировать его в книге продаж.
- Отразить операцию в декларации за квартал и уплатить налог равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом.
- Зарегистрировать счёт-фактуру в книге покупок и заявить вычет, если услуга приобретена для облагаемой НДС деятельности.
Счёт-фактура, декларация и вычет
Налоговый агент составляет счёт-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж; при выполнении условий для вычета документ регистрируют также в книге покупок. В строке «Продавец» указывают иностранного партнёра, в строке «Покупатель» — себя.
Уплаченный налог принимают к вычету, если услуга куплена для операций, облагаемых НДС. Вычет заявляют в том квартале, когда налог уплачен и счёт-фактура зарегистрирован.
НДС, исчисленный налоговым агентом за иностранного исполнителя, отражают в разделе 2 декларации; вычет при соблюдении условий — в разделе 3. Если компания освобождена от НДС или применяет УСН со специальными ставками, вычет не положен.
Импорт услуг и импорт товаров
| Импорт услуг | Импорт товаров | |
|---|---|---|
| Кто платит НДС | Российский заказчик как налоговый агент | Декларант на таможне |
| Куда платить | В налоговую инспекцию | В таможенный орган |
| Ставка | Расчётная 22/122 (или 10/110 для отдельных услуг) | 22 %, 10 % или 0 % от стоимости товара |
| Когда платить | Равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала | До выпуска товара |
| Вычет | После уплаты и регистрации счёта-фактуры | После выпуска и принятия товара на учёт |
Частые вопросы
Иностранный партнёр из ЕАЭС — налоговый агент всё равно нужен?
Да. По подпункту 4 пункта 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС и подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК местом реализации консультационных, маркетинговых и подобных услуг признаётся страна покупателя. Российский заказчик платит НДС как налоговый агент, если партнёр не стоит на учёте в России.
Можно ли заплатить иностранному партнёру всю сумму, а НДС перечислить отдельно?
Нет. Налоговый агент обязан удержать налог из вознаграждения партнёра (пункт 2 статьи 161 НК). Если по договору иностранный партнёр получает сумму без НДС, налог начисляют сверху и удерживают из той же суммы.
Что будет, если не удержать и не заплатить налог?
Налоговая взыщет налог и пени, а также штраф по статье 123 НК за неудержание или неполное удержание — 20 % от суммы, подлежащей удержанию. С 2025 года штраф считают по итогам каждого месяца, в котором было нарушение.
Когда можно принять НДС к вычету?
После уплаты налога в бюджет и регистрации счёта-фактуры в книге покупок, при условии что услуга приобретена для облагаемой НДС деятельности. Вычет заявляют в декларации за квартал, в котором выполнены оба условия.
Нужно ли платить НДС, если иностранный партнёр — обычная компания, а не ИП?
Статус партнёра не важен: и организация, и предприниматель-нерезидент, не стоящие на учёте в России, приводят к обязанностям налогового агента. Исключение — партнёр состоит на учёте в российской налоговой, тогда НДС платит он сам.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Импорт услуг съедает маржу незаметно
Посчитаю, сколько на самом деле стоит зарубежный сервис
Подписка на зарубежное ПО, консультации, реклама у иностранной площадки — к цене добавляется НДС, который платит покупатель. В юнит-экономике такие расходы часто теряются.
Я считаю юнит-экономику по каждому каналу и товару, включая валютные платежи, налоги и комиссии, и показываю точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят видеть, где деньги уходят на самом деле.