НДФЛ при распределении доли общества единственному участнику

После выхода участника его доля попадает на баланс общества. Закон даёт год на то, чтобы её распределить между участниками пропорционально их долям, продать кому-то из участников или третьему лицу, если устав это не запрещает. Когда общество оставило одного участника, распределять некому — доля достаётся ему.

Денег он не получает, но его доля в уставном капитале растёт без затрат на покупку. Это и есть экономическая выгода, которую статья 41 Налогового кодекса называет доходом. Минфин в письмах по такой ситуации квалифицирует получение доли как доход в натуральной форме в виде безвозмездно полученного имущественного права.

Отсюда простое следствие: у общества появляется обязанность налогового агента — исчислить налог, удержать его при выплате любых денежных доходов участнику и перечислить в бюджет.

Налоговая база — действительная стоимость распределяемой доли: часть чистых активов общества, пропорциональная этой доле. Считать от номинала нельзя: номинал доли в уставном капитале обычно в разы меньше того, что она стоит на самом деле.

Специального правила, как определять размер дохода при получении доли, в Налоговом кодексе нет. Минфин ориентирует на порядок оценки, применяемый в сделках между взаимозависимыми лицами, и допускает опираться на стоимость чистых активов, балансовую стоимость активов на последнюю отчётную дату или чистую прибыль общества.

Дата получения дохода — день, когда право на долю перешло к участнику, то есть дата решения о распределении и внесения изменений в сведения о нём. С этого момента налог считается возникшим, даже если деньги участнику ещё не выплачивали.

Для налогового резидента доход входит в основную базу и облагается по пятиступенчатой шкале: 13 % до 2,4 млн ₽ за год, дальше 15 %, 18 %, 20 % и 22 % — повышенная ставка только на превышение. Стоимость доли учитывают вместе с доходами основной базы, например зарплатой. Дивиденды резидента облагаются отдельно.

Для нерезидента общая ставка — 30 %. Она применяется к доходу в натуральной форме в виде полученной доли, если человек не подпадает под исключения статьи 224 для отдельных категорий иностранцев.

Если участник — резидент и за год кроме доли дохода не было, налог всё равно считается по шкале, а не по одной ставке 13 %: порог 2,4 млн ₽ применяется к общей базе, а не к каждой выплате отдельно.

Доход натуральный, денег участник не получил — удерживать не из чего. Налоговый агент удерживает НДФЛ из любых денежных выплат в пользу этого участника: дивидендов, зарплаты, если он работает в обществе, займа к возврату не считая. Удерживают не больше половины суммы выплаты.

Если до конца года денежных выплат так и не было, общество обязано не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить участнику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Дальше НДФЛ платит сам участник на основании уведомления из налоговой.

Страховые взносы на стоимость полученной доли не начисляют: выплаты в рамках отношений, предмет которых — переход права на имущество и имущественные права, объектом обложения взносами не признаются.

Другой способ убрать долю с баланса — уменьшить уставный капитал, погасив долю, принадлежащую обществу. Здесь участник не получает ни денег, ни нового имущественного права: меняется только структура капитала и номинальная стоимость его доли.

Объекта обложения НДФЛ при таком погашении не возникает, и других налогов, связанных с реализацией, тоже. Разница с распределением принципиальная: распределение даёт участнику безвозмездную выгоду, погашение — нет.

Выбор между двумя способами — управленческое решение, а не налоговая оптимизация. Уменьшение уставного капитала требует публикации в вестнике и соблюдения сроков для кредиторов, поэтому его не делают ради экономии на налоге с одной доли.