Налоговый агент по НДФЛ

Пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса называет закрытый круг: российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и обособленные подразделения иностранных организаций в России. Все они становятся агентами, если человек получил от них доход.

Чаще всего агент — работодатель: он платит зарплату и удерживает НДФЛ с каждой выплаты. Но агент возникает и без трудового договора: при выплате вознаграждения по договору подряда или оказания услуг, дивидендов, арендной платы физическому лицу. Исключение — доходы предпринимателя от его предпринимательской деятельности: с них он платит налог сам (пункт 1 статьи 227 НК).

Налоговая база считается с начала календарного года по каждому человеку отдельно. Ставки для резидента ступенчатые: 13 % с дохода до 2,4 млн ₽ за год, 15 % — с части от 2,4 до 5 млн ₽, 18 % — с части от 5 до 20 млн ₽, 20 % — с части от 20 до 50 млн ₽, 22 % — с части свыше 50 млн ₽ (пункт 1 статьи 224 НК). Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всей сумме.

Поэтому в месяце, когда доход перешагнул порог, налог с части выплаты считают по прежней ставке, а с превышения — по новой. Внутри года агент складывает доход с января, иначе на пороге 2,4 или 5 млн ₽ ошибка почти неизбежна.

Нерезидентам по общему правилу ставка 30 % (пункт 3 статьи 224 НК). Для отдельных категорий — работающих по патенту, высококвалифицированных специалистов, граждан ЕАЭС с 2026 года — действует шкала резидента.

Удерживают налог при фактической выплате дохода (пункт 4 статьи 226 НК). Если доход выдан в натуральной форме или в виде материальной выгоды, удержать из него нельзя — налог удерживают из денежных выплат с учётом ограничения в 50%. Возможность удержания проверяют до 31 января следующего года.

Если до 31 января следующего года удержать налог невозможно, агент обязан не позднее 25 февраля сообщить об этом налоговому органу и человеку. Сделать это можно в составе годового расчёта 6-НДФЛ: сведения о невозможности удержания включаются в приложение к расчёту (пункт 5 статьи 226 НК). После этого обязанность уплатить налог переходит к самому человеку, и в следующем году агент этот налог не удерживает.

Перечисляют налог в бюджет по правилам единого налогового счёта: в срок, установленный для соответствующего дохода. Для зарплаты это ближайшая дата после удержания, установленная Налоговым кодексом; точный срок смотрите в статье 226 НК на дату выплаты.

Статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации — основная норма для агента по НДФЛ. Пункт 1 статьи 226 НК РФ по НДФЛ перечисляет, кто признаётся агентом и с каких доходов он считает налог. Пункт 2 требует считать налог по каждому человеку отдельно с начала года. Пункт 3 задаёт формулу: сумма налога — произведение налоговой базы на ставку. Пункт 4 обязывает удержать налог при выплате и ограничивает удержание половиной суммы. Пункт 5 говорит о сообщении, когда удержать невозможно. Сроки перечисления и порядок уплаты — в пункте 6.

Рядом работают статья 24 НК (общий статус агента и его обязанности), статья 230 НК (учёт и отчётность) и статья 224 НК (ставки). Если выплата идёт по договору подряда или оказания услуг, агентские обязанности те же, что и по зарплате: исчислить, удержать при выплате, перечислить и отразить в 6-НДФЛ.

Ст. 226 Налогового кодекса РФ устроена как пошаговый порядок действий агента: в пункте 1 — кто платит, во 2–3 — как считать базу и налог, в 4–5 — как удержать и что делать при невозможности удержания, в 6 — когда перечислить деньги в бюджет. Налоговый кодекс, ст. 226 которой разбирают чаще всего при проверках, требует от агента точности в датах: удержание привязано к выплате, а перечисление — к сроку после удержания.

Агент удерживает исчисленный налог из денежных выплат с соблюдением установленного ограничения. Если удержать его до 31 января следующего года невозможно, агент сообщает об этом человеку и инспекции, а налог платит сам человек.