Налоговый агент по НДС при покупке лома черных и цветных металлов
Коротко
При покупке лома черных и цветных металлов НДС исчисляет и уплачивает покупатель как налоговый агент (пункт 8 статьи 161 НК РФ). Это значит, что продавец выставляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», а покупатель сам рассчитывает налог, платит его в бюджет и может принять к вычету, если использует лом в облагаемой НДС деятельности.
Что значит «НДС исчисляется налоговым агентом»
Покупатель лома становится налоговым агентом по НДС. Он обязан исчислить налог из стоимости товара, уплатить его в бюджет и отчитаться по декларации, даже если сам применяет упрощённую систему налогообложения или освобождён от НДС (пункт 8 статьи 161 НК РФ).
Продавец в этом случае НДС не платит и счёт-фактуру с выделенным налогом не выставляет. В его счёте-фактуре или универсальном передаточном документе должна стоять пометка «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель на основании этого документа рассчитывает налог и отражает его в книге продаж, а затем в книге покупок — для вычета.
Реализация лома и металлолома: НДС у продавца
При реализации лома черных и цветных металлов НДС у продавца по общему правилу не возникает: налог исчисляет и уплачивает покупатель как налоговый агент. Это касается и реализации металлолома организациям и индивидуальным предпринимателям. Продавец отражает в документе пометку «НДС исчисляется налоговым агентом»; покупатель рассчитывает налог исходя из стоимости товара с учётом НДС.
Но есть исключения, когда обязанность исчислить НДС при реализации лома переходит к продавцу. Если продавец неправомерно поставил в договоре или первичном документе отметку «Без налога (НДС)», хотя не имел на это права, налог доначислят ему. Если продавец утратил право на освобождение от НДС или на специальный налоговый режим, он платит налог с периода перехода на общий режим. Если покупатель — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, продавец сам исчисляет НДС при реализации металлолома и выставляет счёт-фактуру (пункт 3.1 статьи 166 НК РФ).
Как покупателю рассчитать НДС
- Налоговая база — стоимость лома по договору с учётом НДС (пункт 8 статьи 161 НК РФ).
- При покупке у продавца на общей системе налогообложения, не освобождённого от НДС, применяется расчётная ставка 22/122 (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
- При покупке у продавца на УСН, применяющего специальную ставку 5 % или 7 %, расчётная ставка будет 5/105 или 7/107 соответственно.
- Если продавец освобождён от НДС по статье 145 НК РФ или не является плательщиком, в документе стоит отметка «Без налога (НДС)», и налоговый агент НДС не исчисляет.
- Налоговая база определяется на момент отгрузки товара продавцом и на момент перечисления предоплаты (пункт 15 статьи 167 НК РФ).
Документы и вычет
Покупатель-налоговый агент не составляет и не выставляет счёт-фактуру. Он регистрирует полученный от продавца документ с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» в книге продаж, а затем — в книге покупок, если имеет право на вычет.
Вычет НДС, уплаченного налоговым агентом, возможен, если лом приобретён для облагаемой НДС деятельности (пункт 3 статьи 171 НК РФ). Налоговые агенты обязаны восстановить НДС, принятый к вычету, при перечислении предоплаты продавцу и при изменении стоимости отгруженного товара (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Частые вопросы
Платит ли НДС покупатель на УСН при покупке лома?
Да, если продавец лома является плательщиком НДС и не освобождён от его уплаты. Режим покупателя на обязанность агента не влияет. Если продавец освобождён от НДС или не является плательщиком, покупатель налог не исчисляет. Покупатель на УСН исчисляет НДС и сдаёт декларацию в электронной форме.
По какой ставке считать НДС, если продавец на УСН с 5 %?
Применяется расчётная ставка 5/105. Если продавец на УСН с 7 %, ставка будет 7/107. Если продавец на общей системе — 22/122.
Может ли продавец отказаться от пометки «НДС исчисляется налоговым агентом»?
Если продавец является плательщиком НДС и не освобождён от его уплаты, при продаже организации или ИП в счёте-фактуре ставят пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». Освобождённый продавец или лицо, не являющееся плательщиком, указывает «Без налога (НДС)». Без неё покупатель не сможет подтвердить право на вычет, а продавцу могут доначислить налог.
Когда НДС при реализации металлолома платит сам продавец?
Если покупатель — физическое лицо без статуса ИП; если продавец неправомерно указал «Без налога (НДС)»; если продавец утратил право на освобождение от НДС или специальный режим.
Нужно ли покупателю выставлять счёт-фактуру?
Нет. Покупатели лома, исполняющие обязанности налогового агента, счета-фактуры не составляют. Они регистрируют в книге продаж полученный от продавца документ с пометкой.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
НДС при сделках с ломом
Проверю, как налог на лом влияет на экономику сделки
Покупка и продажа лома запутывает расчёты: НДС платит то покупатель, то продавец, а ставка зависит от режима контрагента. Я считаю юнит-экономику каждой сделки с учётом налога и показываю, где маржа исчезает из-за неверно выбранной ставки или забытого вычета.
Это для собственников, которые хотят видеть реальную доходность каждой партии, а не общую выручку.