Налоговый агент по налогу на прибыль

Коротко

Налоговый агент по налогу на прибыль — это российская организация или индивидуальный предприниматель, которые при выплате дохода другому лицу обязаны исчислить налог, удержать его из этого дохода и перечислить в бюджет. Обязанность возникает не при любой выплате, а только в случаях, прямо названных в Налоговом кодексе: чаще всего это дивиденды российским и иностранным организациям и доходы иностранных компаний, не имеющих в России постоянного представительства.

Кто такой налоговый агент по налогу на прибыль

По статье 24 Налогового кодекса налоговый агент — это лицо, на которое закон возложил обязанность исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджет. Агент действует как посредник: налог платит не он сам, а тот, кто получил доход, но перечисляет его в бюджет именно агент.

Налоговым агентом по налогу на прибыль организация или ИП становится в конкретной ситуации, а не постоянно. Если доход не подпадает под перечень статьи 309 и других норм, обязанностей агента не возникает, и получатель дохода платит налог сам.

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

Российские организации, выплачивающие дивиденды другим российским и иностранным организациям (статья 275, пункт 5 статьи 286 НК).
Российские организации, постоянные представительства иностранных организаций и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы из источников в России иностранной организации, у которой нет постоянного представительства либо полученный доход не связан с его деятельностью (пункт 4 статьи 286, статьи 309 и 310 НК).
Российские организации, выплачивающие процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам их держателям — российским и иностранным организациям (статья 287 НК). Исключение — накопленный процентный доход, полученный при реализации таких бумаг: его налогоплательщик платит сам.

Когда обязанности агента не возникает

Если иностранная компания имеет в России постоянное представительство, то по его деятельности она платит налог сама, и российская организация при выплате дохода этому представительству налог не удерживает. Право не удерживать налог подтверждают документами: уведомлением о том, что доход относится к постоянному представительству, и документом о постановке представительства на учёт в налоговой инспекции.

Иностранная организация, у которой есть постоянное представительство в России, сама становится налоговым агентом, когда выплачивает отдельные виды доходов иностранным организациям без такого представительства (пункт 1 статьи 309 НК).

Какие обязанности появляются

У налогового агента три основные обязанности: исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджет (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК). Удержание производится из выплачиваемой суммы, а не за счёт агента.

Если удержать налог невозможно, агент в течение одного месяца сообщает об этом в налоговую инспекцию (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК). Так бывает, например, когда доход выплачен в натуральной форме или иным способом, при котором удержание невозможно.

С 1 января 2023 года налог, удержанный агентом, перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа (пункт 1 статьи 45, пункт 1 статьи 58 НК).

Отчётность налогового агента

Налоговый агент по налогу на прибыль сдаёт декларацию, в которой есть отдельный лист «Расчёт налога, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» — лист 03. Лист 03 декларации заполняют, в частности, при выплате дивидендов российским организациям. По доходам иностранной организации агент представляет отдельный налоговый расчёт о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов.

Сроки сдачи декларации зависят от отчётного периода. Например, за 1-е полугодие 2026 года декларацию нужно было представить не позднее 27 июля 2026 года. Точные сроки по каждому периоду лучше сверять в Налоговом кодексе и в календаре отчётности, потому что они переносятся с выходных.

Если организация выплачивает доход в первом или втором месяце квартала либо в декабре, по удержанному налогу подают уведомление об исчисленных суммах — не позднее 25 числа следующего месяца.

Частые вопросы

При выплате дивидендов российской организации я всегда налоговый агент?

Да, если вы российская организация — источник выплаты дивидендов. По статье 275 НК такая организация признаётся налоговым агентом и должна исчислить, удержать и перечислить налог с дивидендов. Исключение — выплата дивидендов самому себе, когда организация является единственным участником: тогда налог не удерживается.

А если дивиденды получает иностранная компания?

Тоже возникают обязанности агента. Ставка налога зависит от того, имеет ли иностранная компания постоянное представительство в России и применяется ли соглашение об избежании двойного налогообложения. Для доходов от работ и услуг на территории России для взаимозависимого лица ставка может составлять 15 процентов (подпункт 2 статьи 284 НК).

Я ИП и плачу иностранной компании за услуги. Я налоговый агент?

Да, с 1 января 2020 года индивидуальные предприниматели прямо названы в пункте 1 статьи 310 НК как лица, исполняющие обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям от источников в России. Но только если доход относится к перечню статьи 309 НК и не связан с постоянным представительством иностранной компании в России.

Что будет, если не удержать налог?

За неисполнение обязанностей налогового агента статьёй 123 Налогового кодекса предусмотрен штраф — 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Кроме того, налоговый агент обязан перечислить в бюджет не удержанную им сумму налога из своих средств, а потом может взыскать её с налогоплательщика. Точный порядок взыскания и пени лучше уточнять в НК и разъяснениях ФНС.

Нужно ли сообщать в налоговую, если я не смог удержать налог?

Да, в течение одного месяца со дня, когда стало известно, что налог удержать невозможно (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК). Сообщение подают в налоговую инспекцию по месту учёта агента.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоговый агент — это про деньги, а не про бумаги

Покажу, где в вашей экономике теряется маржа

Обязанности агента возникают при выплатах, и каждая ошибка в ставке или валютном курсе стоит денег. Я считаю юнит-экономику каждого направления: сколько бизнес зарабатывает на товаре, услуге или клиенте после всех расходов, включая налоги. Вы увидите, какие выплаты и сделки тянут результат вниз.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»