Налоговый кодекс основные средства
Коротко
В налоговом кодексе основные средства — это имущество, которое компания использует для производства и продажи товаров, работ, услуг или для управления и которое стоит больше 100 000 ₽. Определение даёт пункт 1 статьи 257 НК РФ, а срок службы больше года и амортизация — статьи 256 и 258. Для налогового учёта объект принимают по первоначальной стоимости: в неё входят все расходы, чтобы довести вещь до рабочего состояния.
Ст 257 Налогового кодекса: что считается основным средством
Статья 257 Налогового кодекса относит к основным средствам часть амортизируемого имущества. Для налогового учёта важны три признака: имущество принадлежит компании или используется по договору, служит для извлечения дохода и стоит больше 100 000 ₽. Срок полезного использования при этом должен быть больше 12 месяцев — это условие статьи 256.
Основными средствами бывают и движимые вещи, и недвижимость: здания, помещения, машино-места, суда, предприятие как имущественный комплекс. Главное — объект работает в бизнесе, а не лежит на складе для перепродажи.
Как складывается первоначальная стоимость
- Цена покупки или расходы на сооружение и изготовление своими силами.
- Доставка, погрузка, монтаж и доведение до состояния, в котором объект пригоден к работе.
- Зарплата и страховые взносы сотрудников, которые занимались монтажом и наладкой, — их включают в стоимость, а не списывают отдельно.
- НДС и акцизы в стоимость не входят, если налог принимают к вычету или учитывают в расходах по правилам кодекса.
- Для предмета лизинга первоначальная стоимость — расходы лизингодателя на покупку, доставку и доведение до рабочего состояния, без налогов, подлежащих вычету.
Остаточная стоимость и переоценка
Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость минус амортизация, начисленная за время работы объекта. По этой величине определяют результат при продаже основного средства. Для налога на имущество используют остаточную стоимость по данным бухгалтерского учёта или кадастровую стоимость — в зависимости от объекта.
Переоценку на рыночную стоимость, которую компания делает после вступления главы 25 в силу, налог не учитывает. Положительная или отрицательная разница не становится доходом или расходом и не меняет амортизацию в налоговом учёте. В бухгалтерском учёте переоценка отражается, поэтому данные двух учётов расходятся — это нормально, а не ошибка.
Бухгалтерский и налоговый учёт основного средства
| Налоговый учёт | Бухгалтерский учёт | |
|---|---|---|
| Порог стоимости | Больше 100 000 ₽ — амортизируется | Лимит устанавливает компания в учётной политике, обычно 100 000 ₽ |
| Переоценка | Не признаётся доходом или расходом | Отражается, меняет добавочный капитал |
| Амортизация | По срокам и группам статьи 258 НК | По правилам ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 |
| Цель | Налог на прибыль и имущество | Достоверная отчётность |
Частые вопросы
Объект стоит ровно 100 000 ₽ — это основное средство?
Нет. Статья 256 НК РФ говорит о первоначальной стоимости более 100 000 ₽. При 100 000 ₽ и меньше объект не амортизируют, а списывают в расходы как материальные.
Можно ли учесть российское оборудование по повышенной стоимости?
Да. С 1 января 2025 года расходы на отдельные российские основные средства из реестра радиоэлектронной продукции в сфере искусственного интеллекта или перечня высокотехнологичного оборудования можно учитывать с коэффициентом 2. Отдельное правило действует для российских программ как нематериальных активов.
Что делать, если объект купили с НДС?
НДС в первоначальную стоимость не включают, если налог принимают к вычету или учитывают в расходах. Если вычет невозможен, сумма входит в стоимость объекта.
Влияет ли переоценка на налог на прибыль?
Нет. Сумма переоценки не признаётся доходом или расходом и не меняет амортизацию в налоговом учёте. На налог на имущество бухгалтерская переоценка может повлиять, если база по объекту определяется по его среднегодовой стоимости. Для объектов с кадастровой базой действуют другие правила.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Основные средства съедают деньги задолго до того, как принесут прибыль
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Покупка станка или оборудования — крупная трата, и важно видеть, окупается ли она. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при покупке основного средства или росте.