Налоговый агент по НДС при покупке услуг у нерезидента

Коротко

Налоговый агент по НДС — это российский покупатель услуг, который вместо иностранного исполнителя исчисляет, удерживает и перечисляет налог в бюджет. Обязанность возникает, когда иностранный контрагент не стоит на налоговом учёте в России (или стоит только из-за недвижимости, транспорта или счёта), а место реализации услуг — территория РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Когда покупатель становится налоговым агентом

Обязанность исполнять роль налогового агента по НДС появляется при одновременном выполнении нескольких условий. Иностранный исполнитель не состоит на учёте в российских налоговых органах либо состоит только в связи с недвижимостью, транспортом или банковским счётом. Место реализации услуг по статье 148 НК РФ — Россия. Покупатель состоит на учёте в РФ. Тогда именно покупатель исчисляет и уплачивает налог (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Статус покупателя не спасает от обязанности: агентский НДС платят и компании на УСН, и те, кто освобождён от НДС по статье 145 НК РФ. Исключение — услуги, которые сами освобождены от НДС по статье 149 НК РФ: тогда обязанности агента не возникает (письма Минфина от 17.08.2012 № 03-07-08/252, от 11.07.2012 № 03-07-08/177).

Отдельный случай — электронные услуги из пункта 1 статьи 174.2 НК РФ: реклама в интернете, доступ к базам данных, хостинг, предоставление прав на программное обеспечение. Для них место реализации — Россия, если покупатель ведёт деятельность в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это подтверждают письма Минфина от 23.12.2025 № 03-07-08/125305 и от 17.02.2026 № 03-07-08/12031: российская организация — налоговый агент, даже если исполнитель — иностранный индивидуальный предприниматель.

Что проверить перед оплатой счёта иностранца

Есть ли у иностранного исполнителя постановка на учёт в России. Если да — но только по недвижимости, транспорту или счёту, — обязанности агента это не отменяет.
Определите место реализации услуг по статье 148 НК РФ. Для электронных услуг смотрите пункт 1 статьи 174.2 НК РФ.
Проверьте, не освобождена ли услуга от НДС по статье 149 НК РФ. Если освобождена, агентский НДС не платится.
Посмотрите, включён ли НДС в цену договора. От этого зависит, удерживать налог из вознаграждения или платить сверху.
Зафиксируйте в договоре валюту платежа и курс: налоговая база считается по курсу ЦБ на дату оплаты (письма Минфина от 20.06.2023 № 03-07-08/56855, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231).

Как посчитать налог

Налоговая база — сумма дохода иностранного исполнителя с учётом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Если в договоре цена уже включает российский налог, налог считают по расчётной ставке: 22/122 для обычных услуг или 10/110 для тех, что облагаются по ставке 10 % (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если в договоре прямо сказано, что цена НДС не включает, контролирующие органы требуют начислить налог сверх цены и заплатить его за счёт собственных средств. Такой подход изложен в письмах Минфина от 26.11.2021 № 03-07-08/95856, от 25.10.2021 № 03-07-08/86015, от 23.07.2021 № 03-07-14/59243, от 16.11.2020 № 03-07-08/99626 и ФНС от 01.09.2026 № СД-36-3/7619@. Уплаченный за свой счёт налог можно принять к вычету.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 % (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). По услугам, оказанным до этой даты, действует прежняя ставка 20 %, даже если оплата прошла позже. Если оплата и оказание услуги попали на разные периоды, ставку определяют по дате оказания услуги (п. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ).

Удержать из вознаграждения или заплатить сверху

	НДС включён в цену	НДС не включён в цену
Как считают	Из цены договора по расчётной ставке 22/122 или 10/110	Сверх цены по ставке 22 % или 10 %
Кто платит	Иностранный исполнитель: сумма удерживается из его вознаграждения	Российский покупатель за счёт собственных средств
Что получает исполнитель	Цену за вычетом НДС	Полную цену договора
Вычет НДС	Покупатель принимает к вычету удержанную сумму	Покупатель принимает к вычету сумму, уплаченную за свой счёт

Сроки уплаты и отчётность

Налог перечисляют в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@). Например, налог за I квартал платят не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня. Если срок выпадает на нерабочий день, крайний срок сдвигается на первый рабочий день.

Декларацию по НДС подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В ней отражают сумму налога, исчисленную как налоговый агент.

Счёт-фактуру при покупке у иностранца покупатель составляет в одном экземпляре для себя: в графе «Продавец» указывают иностранного контрагента, в графе «Покупатель» — себя. На основании этого счёта-фактуры и документа об уплате налога принимают НДС к вычету.

Частые вопросы

Платит ли НДС компания на УСН при покупке услуг у нерезидента?

Да. Обязанность налогового агента не зависит от применяемого режима налогообложения и от освобождения по статье 145 НК РФ. Исключение — услуги, освобождённые от НДС по статье 149 НК РФ.

Нужно ли удерживать НДС, если иностранный исполнитель — индивидуальный предприниматель?

Да, если он не состоит на учёте в России, а место реализации услуг — РФ. Минфин подтвердил это в письме от 17.02.2026 № 03-07-08/12031 для электронных услуг.

Что делать, если в договоре написано «НДС не облагается»?

Такая запись не отменяет обязанности агента. Если услуга не входит в перечень освобождённых по статье 149 НК РФ, налог придётся исчислить и уплатить. Если цена не включает НДС, контролирующие органы требуют начислить налог сверх цены за счёт покупателя.

Можно ли принять агентский НДС к вычету?

Да, при выполнении условий: услуги приобретены для операций, облагаемых НДС, налог удержан и перечислен в бюджет, есть счёт-фактура и документ об оплате. Если налог уплачен за счёт собственных средств, вычет тоже возможен — на это указывают письма Минфина от 26.11.2021 № 03-07-08/95856 и другие.

Какую ставку применять, если услуга оказана в 2025 году, а оплачена в 2026-м?

По услугам, оказанным до 1 января 2026 года, применяется ставка 20 % (или 10/110). Новая ставка 22 % действует для услуг, оказанных начиная с 1 января 2026 года (п. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ).

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Чтобы агентский НДС не съел маржу

Посчитаю, сколько на самом деле стоит контракт с нерезидентом

При покупке услуг за валюту легко потерять деньги на курсовых разницах и неверно выбранной ставке НДС. Я помогаю собственникам увидеть полную стоимость контракта: с налогами, комиссиями банка и валютными рисками.

Считаю юнит-экономику каждой сделки и показываю, при каком курсе и какой цене контракт остаётся выгодным. Это для компаний, которые регулярно платят иностранным подрядчикам.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»