Налоговый агент по НК РФ: кто это и какие обязанности
Коротко
Налоговый агент — организация или индивидуальный предприниматель, на которых Налоговый кодекс возложил обязанность исчислить налог, удержать его из денег, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить в бюджет (пункт 1 статьи 24 НК РФ). Роль возникает в силу закона: работодатель, который платит зарплату, становится агентом по НДФЛ независимо от того, хочет он этого или нет.
Кто признаётся налоговым агентом
Статья 24 НК РФ даёт общее определение, а конкретные виды налогов и выплат, при которых возникает агентская роль, перечислены в главах части второй кодекса. Самая массовая ситуация — работодатель и НДФЛ с доходов сотрудников: правила удержания и перечисления собраны в статье 226 НК РФ.
Агентом становится и компания, которая платит доход иностранной организации, не стоящей на учёте в российских налоговых органах, — тогда удерживается налог на прибыль. Агентская роль есть у организаций и ИП при выплатах физлицам в отдельных случаях: дивиденды, проценты, выигрыши. Смотреть надо не на название сделки, а на норму главы, которая прямо называет плательщика агентом.
Обязанности налогового агента
- Правильно и своевременно исчислить налог, удержать его из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить в бюджет на счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ).
- Письменно сообщить в налоговый орган по месту учёта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика — в течение одного месяца со дня, когда об этом стало известно (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ).
- Вести учёт начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подпункт 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Регистры налогового учёта по НДФЛ агент разрабатывает сам, но в них должны быть сведения, позволяющие идентифицировать человека, вид и дату выплаты дохода, вычеты, сумму и дату удержания (пункт 1 статьи 230 НК РФ).
- Представлять в налоговый орган документы, нужные для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ).
- В течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ).
Права те же, что у налогоплательщика
Пункт 2 статьи 24 НК РФ приравнивает агента к налогоплательщику в правах, если кодекс не устанавливает иное. Защита прав агента идёт по статье 22 НК РФ: можно получать от налоговых органов информацию и разъяснения, обжаловать их действия.
Практический смысл простой: если инспекция запрашивает документы или выносит решение по агенту, он спорит теми же способами, что и обычный налогоплательщик. При этом обязанности агента кодекс может расширять — пункт 3.1 статьи 24 НК РФ прямо говорит о других обязанностях, предусмотренных кодексом.
Сроки перечисления НДФЛ
Пункт 6 статьи 226 НК РФ задаёт три срока. За период с 1-го по 22-е число текущего месяца налог перечисляют не позднее 28-го числа текущего месяца. За период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца. За период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Удержанный налог перечисляют по месту учёта агента в налоговом органе (пункт 7 статьи 226 НК РФ). Удержать налог можно только из выплачиваемых денег: платить его за счёт собственных средств агент не вправе, иначе это уже не удержание.
Отчётность агента по НДФЛ
Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных агентом, сдают за первый квартал, полугодие и девять месяцев не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом, а за год — не позднее 25 февраля следующего года. Сведения о доходах физических лиц и суммах налога за истекший год подают не позднее 25 февраля (пункт 1 статьи 230 НК РФ).
Российские организации с обособленными подразделениями сдают сведения о доходах и расчёт по своим правилам, установленным той же статьёй 230 НК РФ. Если удержать налог невозможно, сообщение о суммах дохода и неудержанного налога подают в порядке, аналогичном пункту 2 статьи 230 НК РФ (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Агент и налогоплательщик: где граница
| Налоговый агент | Налогоплательщик | |
|---|---|---|
| Кто платит в бюджет | Агент перечисляет удержанный налог | Плательщик вносит налог за себя |
| Источник денег | Доход, выплачиваемый налогоплательщику | Собственные средства |
| Учёт | По каждому налогоплательщику (ст. 230 НК РФ) | По своим доходам и расходам |
| Отчётность | Расчёт и сведения о доходах физлиц (ст. 230 НК РФ) | Декларация по своему налогу |
| Ответственность | За неисполнение обязанностей по законодательству (п. 5 ст. 24 НК РФ) | За неуплату своего налога |
Частые вопросы
Можно ли заплатить НДФЛ сотрудника из своих денег?
Нет. Агент исчисляет налог и удерживает его из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Уплата налога за счёт средств агента не является удержанием.
Что делать, если удержать налог невозможно?
Письменно сообщить в налоговый орган по месту учёта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика — в течение одного месяца со дня, когда об этом стало известно (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ).
Сколько лет хранить документы по налогам?
Пять лет (подпункт 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Копии документов, подтверждающих расходы физлица, агент хранит тоже пять лет (статья 226 НК РФ).
Какие права у налогового агента?
Те же, что у налогоплательщика, если кодекс не предусматривает иное; защита идёт по статье 22 НК РФ (пункт 2 статьи 24 НК РФ).
Что грозит за неисполнение обязанностей агента?
Ответственность по законодательству Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 НК РФ). Конкретный состав и размер санкции определяет норма, которая применяется к допущенному нарушению.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налоги считаются в модели, а не в голове
Соберу финансовую модель, где налоги и выплаты видны заранее
Агентские обязанности по НДФЛ — это деньги, которые проходят через компанию, но ей не принадлежат. В модели я показываю, сколько уходит на зарплаты вместе с налогами и взносами и что остаётся на счёте.
Считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала, точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят видеть, как решения отразятся на деньгах, до того как их примут.