Налоговая база НДС: что это и как определить
Коротко
Налоговая база по НДС — это стоимость реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав, с которой исчисляют налог. По общему правилу её определяют по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки или день оплаты, включая частичную (пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса). При получении аванса база — сумма оплаты с учётом налога, и НДС считают по расчётной ставке.
Налог на добавленную стоимость: налоговая база и момент её определения
Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, который продавец предъявляет покупателю сверх цены. Его налоговая база — денежная величина, к которой применяют ставку. Для НДС её определяют отдельно по каждой операции: отгрузили товар, выполнили работу, получили предоплату. База не равна выручке в бухгалтерском учёте: в неё попадают и безвозмездная передача, и строительно-монтажные работы для собственного потребления, и другие операции, перечисленные в статье 146 Налогового кодекса.
Когда продавец получает аванс, база определяется дважды: сначала с суммы оплаты, потом при отгрузке. Налог с аванса принимают к вычету (пункт 8 статьи 171 НК), поэтому дважды в бюджет его не платят.
Как рассчитать налоговую базу по НДС: варианты определения
- Установите момент определения базы: по общему правилу — наиболее ранняя из дат, день отгрузки или день оплаты, включая частичную (пункт 1 статьи 167 НК).
- Посчитайте стоимость отгруженных товаров, работ, услуг без НДС — это и будет база (пункт 1 статьи 154 НК).
- Если получили аванс, база — сумма оплаты с учётом налога; НДС считают по расчётной ставке 22/122 или 10/110 (пункт 1 статьи 154, подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК).
- При отгрузке в счёт аванса база определяется повторно — стоимостью отгрузки, а налог с аванса принимается к вычету (пункт 14 статьи 167, пункт 8 статьи 171 НК).
- Умножьте базу на ставку: 22 % — основная (пункт 3 статьи 164 НК), 10 % — для товаров из перечня пункта 2 статьи 164 НК. Сумма с НДС = база × 1,22.
- Выделите НДС из суммы с налогом: сумма × 22 / 122 (или 10 / 110). Это расчётная ставка, она равна примерно 18,03 % и 9,09 % соответственно.
Как формируется налоговая база по НДС: отгрузка и оплата
Формирование налоговой базы по НДС происходит в момент, когда наступает наиболее ранняя из двух дат. Если отгрузили раньше, чем получили деньги, база возникает на дату отгрузки. Если покупатель заплатил авансом, база появляется на дату оплаты. Исключения перечислены в статье 167 НК: например, при длительном производственном цикле налогоплательщик вправе определять базу по мере отгрузки, и тогда аванс в базу не включается.
В переходный период 2025–2026 годов ставку при реализации определяют по дате отгрузки. Если товар отгружен в 2025 году, применяют 20 % даже при оплате в 2026-м. Если отгрузка состоялась с 1 января 2026 года, применяют 22 % независимо от того, когда поступили деньги. НДС с аванса, полученного в 2025 году, исчисляют по ставке 20/120; при отгрузке в 2026 году ранее исчисленный налог с аванса принимают к вычету (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, которое ФНС рекомендует применять и сейчас).
База при отгрузке и при авансе
| Отгрузка | Аванс | |
|---|---|---|
| Когда возникает | День отгрузки (передачи) | День оплаты, включая частичную |
| Из чего складывается | Стоимость товаров, работ, услуг без НДС | Сумма оплаты с учётом налога |
| Ставка | 22 % или 10 % | Расчётная 22/122 или 10/110 |
| Что дальше | Налог начисляют и предъявляют покупателю | Налог начисляют, при отгрузке принимают к вычету |
Частые вопросы
Что такое налоговая база по НДС кратко?
Это стоимость реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав без налога, с которой исчисляют НДС. При авансе — сумма полученной оплаты с учётом налога. Нормы — статьи 154 и 167 НК РФ.
Как рассчитывается налоговая база по НДС при реализации товаров?
Стоимость реализованных товаров без НДС, исчисленная исходя из цен, установленных договором (пункт 1 статьи 154 НК). В неё включают акцизы, но не включают сам НДС, предъявленный покупателю.
Как посчитать налоговую базу по НДС, если известна сумма с налогом?
Выделите налог по расчётной ставке: сумма × 22 / 122 при основной ставке или сумма × 10 / 110 при льготной. База без НДС — это сумма минус выделенный налог.
Включается ли аванс в налоговую базу?
Да, если налогоплательщик определяет базу по наиболее ранней дате. Исключения перечислены в пункте 1 статьи 154 и статье 167 НК: например, аванс по товарам с длительным циклом производства, если база определяется по мере отгрузки.
Может ли налоговая база быть меньше цены договора?
По общему правилу база равна стоимости товаров по договору без НДС. При возврате товара или аванса налог корректируют по правилам НК: в предусмотренных случаях продавец принимает ранее исчисленный НДС к вычету. Цены контролируемых сделок проверяют по правилам статьи 105.3 НК.
Как определяется база при передаче имущества в оплату товаров?
При реализации товаров по товарообменным операциям и при передаче имущества в оплату база — стоимость передаваемых товаров, исчисленная по ценам, определяемым в порядке статьи 105.3 НК (пункт 2 статьи 154 НК).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Выручка растёт, а денег на счёте нет?
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Когда налоговая база и ставки меняются, легко потерять прибыль в расчётах. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Вы увидите, какие позиции кормят бизнес, а какие тянут вниз.
Получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении цен или налоговой нагрузки. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.