Налог за пользование природными ресурсами

В Налоговом кодексе ресурсные платежи разведены по отдельным главам. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26) платят организации и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые на основании лицензии. Водный налог по главе 25.2 НК платят при облагаемом водопользовании, в частности при заборе воды, использовании акватории или энергии воды. Обязанность зависит также от основания водопользования: для договоров и решений, оформленных по действующему Водному кодексу, предусмотрен иной порядок. За пользование лесами платят по Лесному кодексу, а не по Налоговому.

Отдельно стоят платежи, которые не являются налогами: плата за пользование недрами и плата за заключение договора аренды лесного участка. Их вносят по условиям лицензии или договора, и в налоговую отчётность они не попадают.

Поэтому вопрос «какой налог за пользование природными ресурсами» всегда начинается с уточнения: какой ресурс, на каком основании и в каком объёме.

База зависит от вида ископаемого: для одних видов это стоимость добытого сырья, для других, в том числе угля и нефти, — количество в натуральном выражении. К базе применяют соответствующую ставку с предусмотренными законом коэффициентами.

Налоговый период — календарный месяц (статья 341 НК РФ). Декларацию подают не позднее 25-го числа следующего месяца. Для части ископаемых действуют особые правила: например, для нефти ставку умножают на коэффициент, который характеризует динамику мировых цен, и на коэффициент выработанности запасов.

Есть нулевая ставка — она применяется в случаях, прямо перечисленных в пункте 1 статьи 342: например, когда добыча ведётся из некондиционных запасов или попутного газа. Применять её можно только при выполнении всех условий, которые закон ставит для конкретного случая.

База зависит от способа использования воды. При заборе воды — объём, забранный за налоговый период. При использовании акватории — площадь предоставленной территории. При использовании воды для выработки электроэнергии — количество выработанной электроэнергии.

Ставки установлены статьёй 333.12 НК РФ отдельно по видам водопользования, водным объектам и экономическим районам. К ставкам применяют предусмотренные законом коэффициенты. Налоговый период — квартал, декларацию подают не позднее 25-го числа следующего месяца.

Не всякий забор воды облагается: есть виды пользования, которые освобождены от налога по статье 333.9 — например, забор воды для ликвидации чрезвычайных ситуаций или для сельскохозяйственных нужд в установленных пределах.

Плата за использование лесов — не налог, а обязательный платёж по договору. При аренде лесного участка плату вносят по договору аренды, при продаже лесных насаждений — по договору купли-продажи. Размер зависит от площади, объёма древесины и ставок, которые устанавливает Правительство.

Плата за пользование лесами не входит в налоговую декларацию и не администрируется налоговой службой. Её контролируют органы, которые заключили договор.

Проверка идёт по цепочке: есть ли лицензия или договор на ресурс, попадает ли пользование под объект налогообложения, какая база и какая ставка. Если на каком-то шаге ответ «нет», платежа не возникает.

Ставки и коэффициенты меняются: по водному налогу коэффициенты к ставкам устанавливают на каждый год, по налогу на добычу полезных ископаемых есть коэффициенты к отдельным видам ископаемых. Актуальные значения смотрят в статье 333.12 и статье 342 НК РФ в действующей редакции.