Налог по УСН включается в расходы при УСН доходы минус расходы

Расходы при объекте «доходы минус расходы» перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК. Подпункт 22 говорит об уплаченных налогах и сборах по законодательству о налогах и сборах — и тут же делает изъятие: единый налог при УСН и авансы по нему, НДС по пункту 5 статьи 173 и туристический налог в расходы не идут.

Логика простая: налоговая база считается из доходов и расходов, а налог — уже результат расчёта. Если пустить налог в расходы, он уменьшил бы сам себя, и база зависела бы от суммы, которую ещё только предстоит посчитать.

С 1 января 2026 года перечень расходов стал открытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК. На запрет для единого налога это не влияет: изъятие в подпункте 22 осталось, и общий порядок его не перекрывает.

Минимальный налог — 1 % от доходов за год; его платят, когда он больше налога, посчитанного обычным способом. Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, который получился бы по общим правилам, можно включить в расходы следующего года — абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 НК.

Это не то же самое, что учесть сам налог по УСН. В расходы идёт не налог текущего года, а превышение минимального налога над обычным за прошлый год: сумма известна, уплачена и подтверждена декларацией.

Убытки прошлых лет тоже уменьшают базу — пункт 7 статьи 346.18 НК. После переноса убытка рассчитанный обычный налог сравнивают с минимальным: если он меньше, платят минимальный налог.