Налог на прибыль 15%: когда применяется ставка
Коротко
Налог на прибыль по ставке 15% — это не общая ставка, а специальная: она применяется к отдельным видам дохода или к отдельным категориям налогоплательщиков. С 2026 года такую ставку используют российские участники международных групп компаний при выполнении четырёх условий. По дивидендам, выплачиваемым иностранной организации, ставка 15% действует как налог, удерживаемый налоговым агентом.
Что значит ставка 15% по налогу на прибыль
Основная ставка налога на прибыль — 25%. Ставка 15% — специальная: она не заменяет общую, а применяется в прямо названных законом случаях. Статья 284 Налогового кодекса устанавливает обе ставки, и путать их нельзя: если нет основания для специальной, прибыль облагается по 25%.
Первое основание — дивиденды, которые российская организация выплачивает иностранной организации. Здесь 15% — не ставка налога на прибыль с собственной прибыли плательщика, а ставка налога, который удерживает налоговый агент при выплате дохода. Второе основание появилось с 2026 года — для российских участников международных групп компаний при соблюдении четырёх критериев.
Когда применяется ставка 15%
- По дивидендам, выплачиваемым иностранной организации по акциям российских организаций или от участия в капитале в иной форме. Налог удерживает налоговый агент — российская организация, выплачивающая доход, — с учётом правил статьи 275 НК РФ.
- Для российского участника международной группы компаний с 2026 года — при одновременном выполнении четырёх условий: материнская компания МГК на 31 декабря отчётного года является налоговым резидентом иностранного государства; материнская компания или промежуточный холдинг — резидент страны, внедрившей правила Pillar 2 (GloBE); консолидированная выручка МГК превышает 750 млн евро в каждом из двух лет, предшествующих отчётному периоду; коэффициент налоговой нагрузки российского участника МГК положителен и составляет менее 0,15.
Как распределяется налог по бюджетам
Сумма налога по ставке 15% для участника международной группы компаний распределяется так: 5% направляется в федеральный бюджет, 10% — в бюджеты субъектов РФ. Для сравнения: по основной ставке 25% в 2026 году 8% зачисляют в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет субъекта РФ.
Специальный порядок расчёта налоговой базы не распространяется на доходы от долевого участия в других организациях — они облагаются в общем порядке по пункту 1.1 статьи 274 НК РФ. То есть дивиденды, полученные самим участником МГК, считаются отдельно.
Чем 15% отличается от 25%
25% — общая ставка для прибыли российских организаций, если нет оснований для специальных ставок. 15% — исключение: она не применяется по выбору налогоплательщика, а только при наличии условий, названных в законе. Если условия для ставки участника МГК не выполняются, применяют остальные ставки главы 25 НК РФ, включая общую ставку 25% при отсутствии другого специального основания.
Для иностранной организации, получающей дивиденды из России, ставка 15% может быть снижена или отменена международным договором об избежании двойного налогообложения. Тогда применяются правила международного договора, а не статьи 284 НК РФ.
Частые вопросы
Можно ли применять ставку 15%, если организация не входит в международную группу компаний?
Нет. Для российских организаций вне МГК действует общая ставка 25%, если нет другого специального основания. Ставка 15% для участников МГК введена с 2026 года и требует выполнения условий закона.
Какие четыре условия нужны для ставки 15% участнику МГК?
Материнская компания МГК на 31 декабря отчётного года — налоговый резидент иностранного государства; материнская компания или промежуточный холдинг — резидент страны, внедрившей правила Pillar 2 (GloBE); консолидированная выручка МГК превышает 750 млн евро в каждом из двух лет, предшествующих отчётному периоду; коэффициент налоговой нагрузки российского участника положителен и менее 0,15.
Облагаются ли дивиденды, полученные участником МГК, по ставке 15%?
Нет. Специальный порядок расчёта налоговой базы не распространяется на доходы от долевого участия в других организациях — они облагаются в общем порядке по пункту 1.1 статьи 274 НК РФ.
Как распределяется налог 15% между бюджетами?
Для участника МГК: 5% — в федеральный бюджет, 10% — в бюджеты субъектов РФ.
Что будет, если условия для ставки 15% перестали выполняться?
Специальная ставка применяется только при одновременном соблюдении всех четырёх условий. Если хотя бы одно условие не выполняется, участник применяет остальные ставки главы 25 НК РФ: общую ставку 25% либо другую специальную ставку при наличии оснований.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Прибыль есть, а денег на счёте нет
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Налог на прибыль считается от прибыли в учёте, а собственнику важно, сколько денег остаётся после всех расходов. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала: себестоимость, рекламу, зарплаты, доставку, возвраты и налоги. Вы видите, какие позиции приносят убыток, а какие — прибыль.
Строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте или смене ассортимента. Это для собственников, которые хотят расти и проверить, не увеличит ли рост убыток.