Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья: налоговая база
Коротко
Базу НДД считают отдельно по каждому участку недр: расчётную выручку уменьшают на фактические и расчётные расходы, учитывают восстановление расходов и допустимый перенос убытков, включая исторические. Полученный налог сравнивают с минимальным налогом по статье 333.55 НК РФ.
Кто вообще считает эту базу
НДД платят организации — пользователи недр, у которых есть лицензия на разведку и добычу нефти или на разработку технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых. Участок должен входить в перечень статьи 333.45 НК РФ, а по состоянию на 1 января года налогового периода на нём должны быть извлекаемые запасы нефти, подтверждённые государственным балансом на 1 января предыдущего года либо заключением государственной экспертизы запасов.
К углеводородному сырью для целей главы относят нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную, газовый конденсат после промысловой подготовки по техническому проекту разработки, попутный газ из нефтяных скважин и горючий природный газ, не являющийся попутным. Виды деятельности по освоению участка — геологическое изучение, разведка, добыча, а также транспорт и подготовка сырья — перечислены в пункте 3 статьи 333.43 НК РФ.
Из чего складывается налоговая база
- Расчётная выручка — стоимость добытого сырья, оценённая по правилам главы 25.4 НК РФ, а не по фактическим ценам продаж.
- Расчётные расходы — затраты, которые считают по нормативным формулам главы, а не по данным бухучёта.
- Фактические расходы — реальные затраты по освоению участка недр, перечень которых задаёт статья 333.47 НК РФ, а порядок признания — статья 333.48 НК РФ.
- Исторические убытки — отрицательный расчётный финансовый результат ретроспективного периода по статье 333.52 НК РФ. Их переносят в уменьшение базы по специальным правилам.
- Дополнительный доход участка = расчётная выручка − расчётные и фактические расходы. При определении базы отдельно учитывают восстановленные расходы и перенос убытков, включая исторические, по статьям 333.50–333.52 НК РФ. С отрицательным результатом база нулевая.
Фактические расходы и их восстановление
Фактические расходы уменьшают базу, но при определённых событиях их приходится восстанавливать, то есть возвращать в доход. С 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дополнил перечень оснований восстановления: расходы восстанавливают, когда уменьшились суммы налогов, сборов, страховых взносов и стоимость приобретённых товаров, работ, услуг или имущественных прав, ранее учтённых в фактических расходах, а также когда списана кредиторская задолженность по пункту 18 статьи 250 НК РФ, если она возникла из расходов, ранее учтённых при исчислении НДД.
В декларации восстановленные суммы показывают в строке 010 приложения № 4 к разделу 2. Для новых оснований применяют код 100 — он охватывает иные случаи восстановления по пункту 4 статьи 333.48 НК РФ, не поименованные в приложении с кодами. ФНС разъяснила это письмом от 23.09.2025 № СД-4-3/8650@, а приказом от 05.02.2026 № ЕД-1-3/69@ код внесли в порядок заполнения декларации; обновлённый порядок действует с 12 мая 2026 года.
Почему база не совпадает с прибылью в отчёте
Расчётная выручка и расчётные расходы строятся по формулам главы 25.4, поэтому база НДД отличается от прибыли до налогообложения в бухгалтерской отчётности и от базы по налогу на прибыль. Один и тот же участок недр даёт разные суммы в трёх системах, и сводить их вручную бессмысленно: расхождение заложено в самом механизме налога.
Исторические убытки переносят на будущее с индексацией. В 2026 году ими вместе с другими переносимыми убытками обычно можно уменьшить базу не более чем на 50%; для участков из подпункта 5 пункта 1 статьи 333.45 это ограничение не действует. Поэтому при планировании денежного потока по месторождению смотрят не на прибыль, а на движение базы НДД по годам.
Частые вопросы
База считается по компании в целом или по каждому участку?
По каждому участку недр отдельно. Дополнительный доход — характеристика участка, а не организации, поэтому результаты по разным лицензиям не складывают в одну базу.
Что будет, если расходы больше расчётной выручки?
При отрицательной разнице обычная база равна нулю. Убыток налогового периода переносят на будущее по статье 333.51 НК РФ. Отдельно проверяют минимальный налог по статье 333.55. Как именно учитывают минус при последующем списании исторических убытков, смотрят по статьям 333.48 и 333.49 НК РФ.
Какие расходы можно восстановить в 2026 году?
Те, что перечислены в пункте 4 статьи 333.48 НК РФ с учётом поправок 425-ФЗ: в том числе при уменьшении ранее учтённых налогов, сборов, взносов и стоимости покупок и при списании кредиторской задолженности по пункту 18 статьи 250 НК РФ, возникшей из учтённых расходов.
Где в декларации видно восстановление расходов?
В строке 010 приложения № 4 к разделу 2. Код 100 ставят для иных оснований восстановления по пункту 4 статьи 333.48, не указанных в приложении с кодами.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налог на месторождении считают по формулам, а не по чутью
Соберу юнит-экономику и финансовую модель, где видно, что будет с деньгами
Формулы НДД, расчётная выручка и график списания исторических расходов живут в одной модели вместе с ценой, курсом, добычей и капзатратами. Я собираю такую модель по каждому участку и показываю, сколько денег остаётся после налогов при разных сценариях.
Считаю юнит-экономику каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которым нужно решение по месторождению или по бизнесу, а не отчёт ради отчёта.